编制与审核记账凭证

一、编制记账凭证

记账凭证是由会计人员对审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按其经济业务的内容加以归类整理，作为登记账簿依据的会计凭证。按反映的内容不同，记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。

【实训目的】

通过编制记账凭证，掌握根据原始凭证编制各种记账凭证的方法。熟悉凭证格式及每一种记账凭证的编制方法，提高操作者对经济业务的会计处理能力。

【实训资料】

(1)根据实训一填制的原始凭证，编制会计记账凭证。

(2)衡阳新世纪股份有限公司使用的会计科目可从证账表3-40中选取。

证账表3-40

会计科目表

续表

(3)记账凭证的格式。

借贷复式记账凭证可以采用一种通用格式，也可以采用专用记账凭证(即收款凭证、付款凭证、转账凭证)，或采用其他格式。常用的通用记账凭证、收款凭证、付款凭证和转账凭证的格式如证账表3-41、3-42、3-43和3-44所示。

证账表3-41

证账表3-42

证账表3-43

证账表3-44

【实训要求】

1. 严格执行规范

实训操作者应进入“实战”状态，严格按照有关规定编制记账凭证，做到内容完整、项目齐全、书写清楚。

2. 要正确选用记账凭证

操作者首先要对原始凭证进行全面的审核，经审核无误的原始凭证才能据以编制记账凭证。同时，如果本单位采用专用记账凭证格式，操作者应根据引起货币资金增减变动的经济业务的原始凭证，编制有关库存现金、银行存款或专项存款科目的收款凭证和付款凭证; 根据转账业务的原始凭证，编制转账凭证。

3. 编制的记账凭证项目要齐全，手续要完备

(1)记账凭证内容必须具备: 填制凭证日期; 凭证编号; 经济业务内容摘要; 记账符号;会计科目; 金额; 所附原始凭证张数; 填制凭证人员、稽核人员、记账人员及会计主管人员的签名或盖章。收付款的记账凭证还应由出纳人员签名或盖章。

(2)发生现金与银行存款之间相互划转的收付款业务时，一律要编制付款凭证。

(3)记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。

(4)记账凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明附有原始凭证的记账凭证的编号。如果一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担，应将其他单位负担的部分开给对方原始凭证分割单以进行结算。

结账、账项调整和更正错误的记账凭证，可以不附原始凭证。

4. 书写要符合规定

(1)已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，应用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏内注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证。调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度的错误，应用蓝字填制一张更正错误的记账凭证。

(2)字迹必须清晰、工整，不得潦草。

【实训步骤】

(1)审核实训一所填制的原始凭证。

(2)根据审核无误的原始凭证编制记账凭证。

(3)根据实训要求，检查记账凭证是否合乎规定。

【实训思考】

(1)为什么要编制记账凭证?

(2)编制记账凭证的要求有哪些?

(3)记账凭证应具备哪些项目?

(4)怎样编制记账凭证才算正确?

(5)为什么有复式记账凭证与单式记账凭证之分? 各自有什么优点? 适用条件是什么?

(6)通用记账凭证与专用记账凭证各有什么优缺点? 适用条件是什么?

(7)对现金与银行存款之间相互划转的业务应如何编制记账凭证?

【实训提示】

(1)本实训可使用通用记账凭证或专用记账凭证进行编制，一旦选定一种记账凭证，不能随意更改。

(2)使用专用记账凭证时，判断一项业务编制收付款凭证还是编制转账凭证，应以该业务是否涉及现金和银行存款为依据。凡涉及现金和银行存款的业务需编制收付款凭证，不涉及现金和银行存款的业务编制转账凭证。

(3)使用专用记账凭证时，现金和银行存款之间相互划转的业务要编制付款凭证。

二、审核记账凭证

记账凭证填制完成以后，必须由有关人员认真地进行审核。经过审核无误的记账凭证，便可据以记账。如果发现记账凭证填制有误，应按规定的方法及时更正。

【实训目的】

通过审核记账凭证，掌握审核记账凭证的要求和方法，加深对记账凭证正确性和合规性的理解。

【实训资料】

对衡阳新世纪股份有限公司2012年1月21—31日的有关业务的记账凭证进行全面审核:

(28)21日，开出现金支票，提取现金8000元。

该项业务要求填制、审核现金支票存根及付款凭证，其格式如证账表3-45、3-46所示。

证账表3-45

证账表3-46

(29)22日，从岳阳同泰物资经销公司购买乙材料5000千克，单价28元/千克，计140000元，增值税23800元，外地运杂费2000元，货款已承付，材料验收入库。

该项业务要求审核购货发票、运费收据、托收承付结算凭证、材料入库单，填制和审核付款凭证和转账凭证，其格式如证账表3-47、3-48、3-49、3-50、3-51、3-52所示。

证账表3-47

证账表3-48

证账表3-49

证账表3-50

证账表3-51

证账表3-52

(30)23日，零售给衡阳宏达公司甲材料32千克，单位售价50元/千克，价款1600元。增值税税率17%，税款272元，收取现金1872元。

该项业务要求审核销货发票、收款凭证，其格式如证账表3-53、3-54所示。

证账表3-53

证账表3-54

(31)24日，开出现金支票从银行提取现金770000元以备发工资。

该项业务要求审核现金支票存根、付款凭证，其格式如证账表3-55、3-56所示。

证账表3-55

证账表3-56

(32)24日，以现金发放工资770000元。

该项业务要求审核工资结算汇总表、付款凭证，其格式如证账表3-57、3-58所示。

证账表3-57

证账表3-58

(33)26日，接受某公司捐赠全新设备一台，原始价值120000元，设备直接投入使用。

该项业务要求审核固定资产验收单、转账凭证，其格式如证账表3-59、3-60所示。

证账表3-59

证账表3-60

(34)28日，支付修车费，付现金1200元。

该项业务要求审核修车费发票、付款凭证，其格式如证账表3-61、3-62所示。

证账表3-61

证账表3-62

(35)30日，收到上月销售给衡阳华盛公司的A产品货款200000元，支票已存入银行。

该项业务应审核工商银行进账单、收款凭证，其格式如证账表3-63、3-64所示。

证账表3-63

证账表3-64

(36)31日，提取固定资产折旧，其中，车间固定资产折旧额5600元，行政管理部门固定资产折旧额3000元。

该项业务要求审核固定资产折旧计算单、转账凭证，其格式如证账表3-65、3-66所示。

证账表3-65

证账表3-66

(37)31日，分配当月工资770000元。

该项业务要求审核工资费用分配表、转账凭证，其格式如证账表3-67、3-68所示。

证账表3-67

证账表3-68

(38)31日，按本月工资额的8%提取社会保险费、4%提取住房公积金、2%提取职工福利费。

该项业务应审核社会保险、住房公积金和福利费分配表以及转账凭证，其格式如证账表3-69、3-70所示。

证账表3-69

①这里的“社保”是指社会保险，具体包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。

②这里的“住房”是指住房公积金，是由国家机关、国家企业、外商投资企业、城镇私营企业及其他城镇企业、事业单位及其在职职工缴存的长期储金。

证账表3-70

(39)31日，本月共发生制造费用84000元，按生产工人工资比例分配计入A、B两种产品成本。

该项业务要求审核制造费用分配表、转账凭证，其格式如证账表3-71、3-72所示。

证账表3-71

证账表3-72

(40)31日，本月生产的A产品完工入库，结转成本852000元。

该项业务要求审核产品成本计算单、产品入库单和转账凭证，其格式如证账表3-73、3-74、3-75所示。

证账表3-73

证账表3-74

证账表3-75

【实训要求】

(1)要求全面审核记账凭证，包括审核记账凭证内容的真实性、合法性以及填制手续的完备性、合规性。

(2)操作者应了解经济业务的内容及应用的会计科目的有关规定，熟悉每一个会计科目的准确用法，以判断业务处理是否正确。

【实训步骤】

(1)审核记账包括: 审核记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证内容与所附原始凭证内容是否相符。

(2)审核会计处理方法包括: 审核会计科目的应用是否正确，二级或明细科目是否齐全，科目对应关系是否清晰，金额是否正确。

(3)审核其他有关项目是否全部填列齐全，有关人员是否签字或盖章。

(4)对审核后的记账凭证进行处理，经会计人员审核无误的记账凭证，可据以登记账簿;对不合乎规定手续或内容不准确的记账凭证，应按规定的方法及时进行更正。

【实训思考】

(1)为什么要审核记账凭证?

(2)怎样审核记账凭证?

(3)审核记账凭证有哪些方法?

(4)对记账凭证进行审核主要审核什么?

(5)举例说明有哪些记账凭证。

【实训提示】

(1)审核记账凭证时首先要根据原始凭证所反映的经济业务内容，判断所选择的记账凭证是否正确。凡是涉及现金或银行存款的经济业务应编制收款记账凭证或付款记账凭证，不涉及现金或银行存款的经济业务编制转账记账凭证，现金和银行存款之间相互划转的经济业务应编制付款记账凭证。

(2)完整的记账凭证应包括日期、凭证编号、摘要、结算方式、票号、借方科目、贷方科目、金额所附单据说明、制单人、审核人、记账人等项内容。对记账凭证应审核上述项目是否填列完整正确，相关人员是否签字盖章。如果是借、贷方科目有二级子目，在编制记账凭证时要一并填列。记账凭证填列得越完整，今后查阅起来就越方便。

(3)审核记账凭证还应注意所使用的会计科目以及科目之间的对应关系是否正确。通常情况下，可以一借多贷或一贷多借，但不能多借多贷。

(4)记账凭证上所附单据张数一栏要用大写数字填列。记账凭证金额栏的空白处要划掉，合计栏要用人民币符号封头。