营业税中转让无形资产的意思

三、应交营业税核算

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。营业税按营业额和规定的税率(3%—20%不等)计算应纳税额。其计算公式如下:应纳税额=营业额×营业税税率。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。其中:应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务,不包括加工、修理修配等劳务;转让无形资产,是指转让无形资产的所有权或使用权的行为;销售不动产,是指有偿转让不动产的所有权,转让不动产的有限产权或永久使用权,以及单位将不动产无偿赠与他人等视同销售不动产的行为。

营业税税率如下:交通运输业3%、建筑业3%、金融保险业5%、邮电通信业3%、文化体育业3%、娱乐业5%—20%、服务业5%、转让无形资产5%、销售不动产5%。

为了核算应交营业税及其缴纳情况,企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目,贷方登记应交纳的营业税,借方登记已缴纳的营业税,期末贷方余额反映尚未缴纳的营业税,期末借方余额反映多缴纳的营业税。

(一)提供应税劳务营业税核算

企业主营业务收入应交的营业税,通过“营业税金及附加”科目核算。企业按营业额和规定的税率计算应缴纳的营业税,借记“营业税金及附加”等科目,贷记“应交税费——应交营业税”科目。企业其他业务所取得的收入,按规定应交的营业税,应通过“其他业务成本”科目核算,即借记“其他业务成本”科目,贷记“应交税费——应交营业税”科目。

【例9-32】　甲公司(工业企业)对外提供运输劳务,取得运输收入60000元,存入银行;营业税率3%。根据以上资料,编制会计分录如下:

(1)取得运输收入:

借:银行存款　　　60000

　 贷:其他业务收入　　　60000

(2)结转应交营业税:

借:其他业务成本　　　1800

　 贷:应交税费——应交营业税　　　1800

(二)销售不动产营业税核算

企业销售不动产如厂房、建筑物等,应当向不动产所在地主管税务机关申报缴纳营业税。企业销售不动产按规定应交的营业税,在“固定资产清理”科目核算。而房地产开发企业经营房屋不动产所缴纳的营业税,应通过“营业税金及附加”科目核算。

【例9-33】　某企业出售一栋办公楼,出售价格320000元,已存入银行。销售该项固定资产适用的营业税税率为5%。作会计分录如下:出售该栋办公楼应交营业税16000元(即320000×5%):

借:固定资产清理　　　16000

　 贷:应交税费——应交营业税　　　16000

(三)转让无形资产所有权及使用权营业税核算

企业转让无形资产所有权时,按规定需要交纳营业税。借记有关科目,贷记“应交税费——应交营业税”等科目。转让无形资产使用权时,通过“其他业务成本”核算。

【例9-34】　某企业转让一项技术,该项无形资产的账面原值为15000元,累计摊销2000元,已提减值准备3000元,转让取得的实际收入为9000元,营业税税率5%,城市维护建设税税率7%,教育费附加征收率3%。账务处理如下:

借:银行存款　　　9000

　 累计摊销　　　2000

　 无形资产减值准备　　　3000

　 营业外支出——出售无形资产损失　　　1495

　 贷:无形资产　　　15000

　　　应交税费——应交营业税　　　450

　　　　　　　——应交城市维护建设税　　　31.50

　　　　　　　——应交教育费附加　　　13.50