企业对出售、报废和毁损的固定资产要进行清理。
（一）“固定资产清理”科目的概念
“固定资产清理”科目核算企业的固定资产因报废、毁损、出售转入清理的固定资产净值以及在清理过程中发生的清理费用和清理收入。
（二）“固定资产清理”科目的使用说明
（1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目；按已提折旧，借记“累计折旧”科目；按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目；按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
清理过程中发生的费用以及应交的税金，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税金——应交营业税”等科目；收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目；应当由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
固定资产清理后的净收益，属于筹建期间的，冲减长期待摊费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“长期待摊费用”科目；属于生产经营期间的，计入损益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处置固定资产净收益”科目。
固定资产清理后的净损失，属于筹建期间的，计入长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间的由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置固定资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。
（2）企业以固定资产清偿债务或以固定资产换入其他资产的，也应在“固定资产清理”科目中核算。
（3）“固定资产清理”科目应按清理的固定资产设置明细账，进行明细核算。
（4）“固定资产清理”科目期末余额，反映尚未清理完毕的固定资产的价值以及清理净收入（清理收入减去清理费用）。
对固定资产清理查账的思路与方法
1．对正常清理报废的固定资产的处理不正确
具体表现为：注销报废固定资产的原值和折旧有误；清理过程中发生的各项费用、收回的残料价值和变价收入，以及结转固定资产清理后净收益或净损失有误。
具体的查账方法为：
审查“固定资产清理”明细账及其相关账户的明细账，并与其所附的会计凭证核对，看是否存在错弊。
2．以清理报废名义，毁损固定资产及将清理后的残值收入列入小金库或私分
具体的查账方法为：
审查固定资产清理报废的原因及清理过程的账务处理，如有问题应进一步追查。
固定资产清理违规操作的案例
【参考案例】将固定资产清理款放入小金库
1．疑点
查账人员在审计某公司2003年账目时，在现金日记账中发现某月某日支付拆除A型机器劳务费500元，经查阅凭证，有某领导批准的，同意支付给王某的A型机器拆除费500元的白条。但在“现金”日记账和“银行存款”日记账中却没有相应的清理收入，怀疑存在错弊。
2．查证
在以后某日的一张凭证中的摘要栏内发现注有“报废A型机器设备”。其会计分录为：
借：累计折旧50 000
营业外收入50 000
贷：固定资产——A型设备100 000
再通过进一步的调查，终于真相大白，该设备已于某月某日以50 000元售给某乡镇企业，该款已存入银行，作为小金库的款项。
3．问题
某公司将报废的固定资产收入存入小金库，固定资产报废后出售的残值收入作为“营业外收入”。企业这种做法既违背了会计制度，实际上又侵占了企业所有者的权益。
4．调账
如在当年查清，做如下分录：
借：固定资产清理50 000
贷：营业外收入50 000
借：银行存款50 000
贷：固定资产清理50 000
如在次年查清，除做以上会计分录外，还需做如下分录：
借：营业外收入50 000
贷：以前年度利润调整50 000
补交所得税，税率为30％，做如下分录：
借：以前年度利润调整15 000
贷：应交税金——应交所得税15 000
借：以前年度损益调整35 000
贷：利润分配——未分配利润35 000
净利润的10％计提盈余公积，50％分配给股东。
借：利润分配——未分配利润21 000
贷：盈余公积3 500
应付股利17 500
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