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搞清楚长期债权投资的概念

时间:2022-11-26 理论教育 版权反馈
【摘要】:  “长期债权投资”科目核算企业购入的在一年内(含一年)不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资。企业购入债券所发生的金额较小的手续费等相关税费,可直接计入当期损益,在这种情况下,可不设置“债券费用”明细科目。  长期债券应按期计提利息。  ③企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期债权投资,以及以非货币性交易换入的长期债权投资,比照“长期股权投资”科目的相关规定进行会计处理。

  企业购买债券和其他的债权作为一种长期投资叫长期债权投资。

  (一)“长期债权投资”科目的概念

  “长期债权投资”科目核算企业购入的在一年内(含一年)不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资。本科目应当设置“债券投资”、“其他债权投资”明细科目。

  (1)债券投资。企业应在本明细科目下设置以下明细账进行明细核算:面值,溢折价,应计利息

  (2)其他债权投资。企业应在本明细科目下设置以下明细账进行明细核算:本金,应计利息。

  企业购入债券所发生的金额较大的手续费等相关税费,应在各明细科目下设置“债券费用”明细科目单独核算,并在债券存续期间内,在计提利息、摊销溢折价时平均摊销,计入损益。企业购入债券所发生的金额较小的手续费等相关税费,可直接计入当期损益,在这种情况下,可不设置“债券费用”明细科目。

  (二)“长期债权投资”科目的使用说明

  (1)债权投资的账务处理。

  ①企业购入的长期债券,按实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的债券利息(包括税金、手续费等相关费用),作为债券投资初始投资成本;初始投资成本减去相关费用及尚未到期的债券利息,与债券面值之间的差额,作为债券溢价或折价:债券的溢价或折价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销。摊销方法可以采用实际利率法,也可以采用直线法。

  长期债券应按期计提利息。购入到期还本付息的债券,按期计提的利息,计入本科目(债券投资——应计利息);购入分期付息、到期还本的债券,已到付息期而应收未收的利息,于确认利息收入时,计入“应收利息”科目,不通过本科目核算。

  ②企业购入长期债券付款时,按债券票面价值,借记本科目(债券投资——面值);按支付的税金、手续费等各项附加费用,借记“财务费用”科目,或本科目(债券投资——债券费用);按实际支付的价款,贷记“银行存款”科目;按其差额,借记或贷记本科目(债券投资——溢折价)。如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取或尚未到期的债券利息,按债券票面价值,借记本科目(债券投资——面值);按支付的税金、手续费等各项附加费用,借记“财务费用”科目,或本科目(债券投资——债券费用);按已到付息期但尚未领取的利息,借记“应收利息”科目;按未到期的利息,借记本科目(债券投资——应计利息);按实际支付的价款,贷记“银行存款”科目;按其差额,借记或贷记本科目(债券投资——溢折价)。

  ③企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期债权投资,以及以非货币性交易换入的长期债权投资,比照“长期股权投资”科目的相关规定进行会计处理。

  ④企业购入溢价发行的债券,应于每期结账时,按应计的利息,借记本科目(债券投资——应计利息)或“应收利息”科目;按应分摊的溢价金额,贷记本科目(债券投资——溢折价);按其差额,贷记“投资收益”科目。企业购入折价发行的债券,应于每期结账时,按应计利息,借记本科目(债券投资——应计利息)或“应收利息”科目;按应分摊的折价金额,借记本科目(债券投资——溢折价);按应计利息与分摊数的合计数,贷记“投资收益”科目。

  ⑤出售或到期收回债券本息,按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目;按已计提的减值准备,借记“长期投资减值准备”科目;按债券本金和已计未收利息部分,贷记本科目(债券投资——面值、应计利息)或“应收利息”科目;按尚未摊销的溢价或折价,贷记或借记本科目(债券投资——溢折价);按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。

  ⑥企业购入可转换公司债券,应在本科目中设置“可转换公司债券投资”明细科目。购入的可转换公司债券转换为股份时,按可转换为股份的债券价值,借记“长期股权投资——股票投资”科目;按收到偿还的现金部分,借记“现金”、“银行存款”科目;按债券投资的账面余额,贷记或借记本科目(可转换公司债券投资——面值、溢折价、应计利息)。

  (2)企业进行除债券以外的其他债权投资,按实际支付的价款,借记本科目(其他债权投资——本金),贷记“银行存款”科目。每期结账时,按其他债权投资本金和已计未收利息,贷计本科目(其他债权投资——本金、应计利息)或“应收利息”科目;按其差额,贷记“投资收益”科目。

  (3)企业应按债券投资、其他债权投资进行明细核算,并按债权种类设置明细账。

  (4)本科目期末借方余额,反映企业持有的长期债权投资的本息和未摊销的溢折价金额。

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