会计信息使用者对财务报表的需求

由于会计环境的变化，会计信息使用者对财务报表的需求也是在不断变化的。因此，对于会计信息使用者需求的研究也是许多学者和机构研究的重点。1991年4月，美国注册会计师协会(AICPA)理事会成立了企业报告特别委员会(Special Committee on Business Reporting)，该委员会经过近4年的广泛调查和研究，于1994年完成了《改进企业报告——着眼用户》的研究报告。美国FASB也于1998年成立企业报告研究计划筹划委员会，该筹划委员会先后发布了三份研究报告，分别是《企业报告信息的电子发布》、《改进企业报告:洞悉加强自愿披露的内情》以及《公认会计原则与证券交易委员会披露要求》。^[20]这些报告从不同角度对会计信息使用者信息需求的类型及对现行报告体系的改进等方面进行了论述。我国财政部会计准则委员会也于2003年9月组织了42项会计准则重点科研课题，其中张蕊所主持的《财务报告的列报》课题组向我国企业会计人员专门进行了针对资产负债表、利润表和报表附注的问卷调查，以了解社会各界对我国现行企业财务报告现状的意见。^[21]

通过比较分析，现将会计信息使用者在与会计计量相关的财务报表信息需求变化总结如下:

(1)会计信息使用者对未来信息的需求增大。信息使用者不仅希望会计信息系统能为其提供有关企业过去经营情况的信息，也希望会计信息系统能提供有关企业未来经济活动和有助于其预测、评估企业未来财务状况和经营成果的信息，认为这些信息与其决策高度相关。因此，信息使用者希望会计信息系统能提供更多的未来信息。而这些未来信息中的大部分就是会计计量信息，因为财务状况和经营成果是需要计量的。

(2)会计信息使用者对信息质量要求发生变化。从会计信息质量的两个基本特征来说，过去，人们在会计信息的相关性和可靠性方面更注重信息的可靠性;后来，开始强调相关性，甚至为获取与其决策相关的信息而不惜牺牲部分信息的可靠性，即接受相对可靠的信息;再后来，又认为要取信于公众不能牺牲可靠性。这就说明了随着会计环境的变化，会计信息使用者对信息质量特征的要求是动态性的。而如前文分析的，在不同的会计环境下，不同的计量属性在相关性和可靠性上也是变化的，因此，找准财务报表项目选择的计量属性与信息需求的切合点是非常重要的。

(3)会计信息使用者对报表附注内容及含量的要求发生变化。财务报表附注是为便于报表使用者理解报表内容而对报表的编制基础、编制依据、编制原则以及主要项目等所作的解释和补充。过去，人们对于财务报表附注不是很重视，但随着经济的发展，报表附注的作用越来越重要，很多报表使用者获取的信息多数来源于报表附注，而从报表中获取的信息，有部分也需要通过对报表附注的阅读来获得佐证。因此，会计信息使用者对报表附注的内容及含量都提出了更高的要求。从理论上讲，财务报表附注应披露在报表主体内未反映的与企业财务状况、经营成果等有关的、有助于报表使用者理解财务报表的所有信息，这些信息中自然也包括计量信息。