企业的生产类型

第一节　企业的生产类型

制造企业计算产品成本的目的是为成本管理提供资料，所以应该满足成本管理对成本资料的要求。产品成本是在生产过程中形成的，成本管理需要哪些成本资料，在很大程度上受生产特点的影响。因此，每一个制造企业或车间在计算产品成本时，都应该根据生产的特点和管理的要求来确定具体的成本计算方法。

生产特点是指生产组织的特点和工艺流程的特点。因此，企业的生产类型，可按生产组织的特点和生产工艺流程的特点进行划分。

一、按生产组织的特点划分

企业的生产按生产组织的特点划分，可分为大量生产、成批生产和单件生产等三种类型。

1．大量生产

大量生产是指不断地重复生产一种或几种产品的生产，这种类型生产的主要特点是企业生产的产品品种较少，各种产品的产量较大，一般是采用专业设备重复进行生产，专业化水平较高。纺织、采掘、冶金等企业，就是大量生产的典型企业。

2．成批生产

成批生产是指按照预先确定的产品批别和数量，轮番进行若干种产品的生产。成批生产按照批量的大小，又可进一步划分为大批生产和小批生产。大批生产类似于大量生产，小批生产类似于单件生产。服装、机床等企业，就是成批生产的典型企业。

3．单件生产

单件生产是指根据各订货单位的要求，生产某种规格、型号、性能的特定产品。这种类型生产的主要特点是品种多，每一订单产品数量少，一般不重复或不定期重复生产，专业化程度不高，通常采用通用设备进行加工。造船、重型机械等企业，就是单件生产的典型企业。

二、按工艺流程的特点划分

企业的生产按工艺流程的特点划分，可分为简单生产和复杂生产两种类型。

1．简单生产

简单生产是指生产工艺流程不能间断，不能分散在不同工作地点进行的生产。简单生产型的企业，其产品的生产周期一般比较短，通常没有自制半成品或其他中间产品，而且由于工艺流程的特点决定了产品只能由一个企业独立完成，而不能由几个企业协作进行生产。因此，这种类型的生产，一般也称为单步骤生产。发电、采掘等企业，就是简单生产的典型企业。

2．复杂生产

复杂生产是指生产工艺流程是由可以间断的若干生产步骤所组成的生产。复杂生产既可以在一个企业或车间内独立进行，也可以由几个企业或车间在不同的工作地点协作进行生产。复杂生产型的企业，其产品的生产周期一般较长，产品品种不是单一的，有半成品或中间产品，而且由于可以由几个企业或车间协作进行生产，因此也称为多步骤生产。

复杂生产按产品生产过程加工方式的不同，又可分为连续式复杂生产和装配式复杂生产两类。

（1）连续式复杂生产从原材料投入生产以后，需经过许多相互联系的加工步骤才能生产出产成品，前一个加工步骤生产出来的半成品是后一个加工步骤的加工对象，直到最后的加工步骤才能生产出产成品。属于这种连续式复杂生产的典型企业如钢铁、纺织企业等。

（2）装配式复杂生产将原材料投入生产后，在各个步骤进行平行加工，制造成产成品所需的各种零件和部件，最后，再将各生产步骤的零部件组装成为产成品。属于这种装配式复杂生产的典型企业如机床、汽车制造业等。

上述企业生产的分类方法之间有着密切的联系。在一般情况下，简单生产大多都是大量生产；连续式复杂生产一般属于大量、大批生产，装配式复杂生产可以是大量生产、成批生产或是单件生产。

三、生产类型的特点及成本管理的要求对成本计算方法的影响

（一）生产类型的特点对成本计算方法的影响

生产类型的特点对产品成本计算方法的影响，主要表现在三个方面，即成本计算对象、成本计算期、生产费用在完工产品和在产品之间的分配问题。这三个方面的有机结合，决定了特定成本计算方法的主要特点。

1．成本计算对象

成本计算对象是指企业为了计算产品成本而确定的归集和分配生产费用的各个对象，即成本费用的承担者。企业在进行成本计算时，首先应确定成本计算对象，按照确定的成本计算对象设置基本生产成本明细账（或产品成本计算单），据以归集和分配每一成本计算对象所发生的费用。

成本计算对象应根据生产的特点来确定，可以以每种产品、产品生产经过的生产步骤以及每一订单或每批产品为对象，来归集生产费用，从而计算产品成本。

2．成本计算期

成本计算期是指每次计算产品成本的期间。计算产品成本的期间并不完全与产品的生产周期或会计结算期一致。影响成本计算期的主要因素是生产类型的特点。在大量、大批生产的企业里，月内一般都有大量的完工产品，产品的生产周期较短，由于随时有完工产品，因此不能在产品完工的同时就计算它的成本，而应定期地在月末进行计算，这时，产品的成本计算期与会计结算期一致，而与产品的生产周期不一致；在单件、小批生产的企业里，每一订单产品或每批产品未完工时，全部是在产品的成本，只有产品全部完工时，才能计算完工产品的成本，故其成本计算期是不固定的，与产品的生产周期一致，而与会计结算期不一致。需要指出的是，成本计算期与会计结算期并不能相提并论，尽管在单件、小批生产的企业里要在产品完工时才计算完工产品的成本，但企业与成本计算有关的经济业务，如费用的归集与分配都应按月进行，并按月结账，据以考核企业内部各单位产品成本的发生情况，同时，也可积累资料，待产品完工时，及时进行成本计算。

3．生产费用在完工产品和在产品之间的分配

企业生产产品过程中发生的全部生产费用，经过要素费用的归集和分配后，最终都集中在了基本生产成本明细账和各种产品成本计算单当中。若该种产品期末在产品数量很少或没有在产品，则归集在基本生产成本明细账和产品成本计算单中的所有的生产费用，就是完工产品的总成本。用完工产品的总成本除以产量，就是单位产品成本。若该种单位产品期末在产品数量很多，费用额也较大，这时，就应将在基本生产成本明细账和各种产品成本计算单中归集的费用采用一定的方法在完工产品和在产品之间进行分配。在进行分配时，所要分配的费用，是月初在产品成本加上本月发生的费用之和。其计算公式如下

月初在产品成本＋本月发生的费用＝完工产品成本＋月末在产品成本

（二）成本管理的要求对成本计算方法的影响

一个企业究竟采用什么方法计算产品成本，除了受生产类型的特点影响外，还必须根据企业成本管理的要求，来选择适合于本企业的成本计算方法。例如，在大量、大批复杂生产的企业里，一般以每种产品及其所经过的加工步骤作为成本计算对象，采用分步法来计算产品成本。但是，如果企业规模较小，成本管理上不要求计算产品所经过加工步骤的成本，只要求计算出每种产品的成本，那么，可采用品种法计算产品成本。因此，企业选择采用什么成本计算方法，除了要考虑生产类型的特点外，还要考虑成本管理的要求。