高级财务会计研究范围

第三节　高级财务会计研究范围

根据高级财务会计产生与发展历程，高级财务会计研究对象可以划分为静态研究范围与动态研究范围。

一、高级财务会计静态研究范围

高级财务会计学静态研究范围就是目前国内会计里理论界基本统一的研究内容。具体包括:

（一）一般企业的特殊业务

主要包括所得税会计、股利支付会计、养老金会计、金融工具会计等。在一般企业的生产经营活动中可能会出现一些特殊的业务，与企业一般生产经营活动中的业务有着很大的区别，在会计处理上也将选用不同的会计理论与方法，所以，将其纳入高级财务会计的研究范围。

（二）特殊企业的业务

主要包括租赁业务、期货交易会计等。随着社会经济的发展，产生了一些从事特殊业务的企业。专业的租赁公司即是如此，通过融物最终达到融资目的的租赁业务是专业租赁公司的一项重要的经济活动，它应当是工业资本与金融资本相结合的一个新型行业，它拥有租赁资产的所有权，却不发挥其使用价值，而是将租赁资产的使用权有偿地转让给他人，以谋求经济利益。因此，在会计处理上也与一般企业不同，需要依据新的会计理论与方法，它也应当包括在高级财务会计研究的范围。

（三）企业处在特殊时期的业务

主要包括物价变动会计和企业破产清算会计。以货币为主要的计量单位是会计核算的根本特征，它忽视了经济业务的具体表现，利用货币这一计量单位反映经济业务的价值运动，使会计核算具有综合性和全面性。但是，一旦货币计量假设中隐含的币值稳定假定受到动摇且物价波动超过一定的幅度，会计对企业财务状况和经营成果的反映则失去客观性，按历史成本计量的资产难以反映其真实价值，收益难以反映企业实际的经营成果，使会计信息无法成为制定经济决策和处理各方经济利益的可靠依据。为了消除物价变动对会计事项的歪曲，真实再现企业财务状况和经营成果，必须在传统的财务会计模式之外寻求新的会计模式，即利用物价变动会计修正传统财务会计理论框架下的会计报表，给投资者提供真实、可靠的会计信息。物价波动对会计信息的影响大体可分为两类:一是动摇会计计量单位的稳定性；二是影响会计计量基础的客观性。从理论上看，除传统会计模式外，任何一种计量属性与任何一种计量单位都能组成一个在不同程度上消除物价波动影响的会计模式。从应用性及篇幅考虑，本教材只介绍一般物价水平会计和现行成本会计。企业总是处于全球经济发展变化的大环境之中，随着竞争的不断加剧，改组、兼并现象时常发生，有时企业出于战略或经济方面的考虑，也可关闭、合并该企业的某些分部，这些行为都导致企业整体持续经营或分部持续经营无法进行。此时，对企业资产等会计要素的计量与核算应采用完全不同的理论与方法进行。所以，破产清算会计也归纳为高级财务会计学的范围。

（四）特殊主体的业务

主要包括企业合并、合并财务报告会计。经济发展中，企业作为会计核算的主体也在发生变化，传统财务会计中会计主体假设一般是指一个企业或组织。但在新的经济背景下，会计环境的发展和由此产生的新的会计业务已经突破原有的会计假设，使会计主体假设也在不断地向外延展，形成了一个多层次、多方位、跨越企业法人界限的会计主体。如由母子公司组成的企业集团，形成了一个新的财务报告主体，要求企业集团中的母公司代表企业集团编制和对外披露企业集团整体的财务信息，其财务报告的编制采用的理论、具体包括的范围、选用的方法都与一般财务报告不同，同样也形成了特殊的会计问题，应作为高级财务会计研究的一个内容。

（五）特殊所有制形式的业务

主要指独资与合伙企业会计。现代企业组织形式除公司制外还有独资与合伙企业，它们与公司组织形式的主要差别是企业将担负无限责任。因此，独资企业和合伙企业的所有者权益并不仅仅反映其原始投资和追加投资数额，同时还应反映业主企业现金和资产的情况。独资企业不作为一个独立存在的纳税人，而是根据将其所有来自企业和其他一切来源的应课税所得或损失申报业主个人所得税。合伙企业的合伙关系是根据契约而产生的，在会计上可以将其作为一个独立营业的个体来处理，但在法律上，合伙企业并不具备法人资格，按照有关的法律规章的规定，各位合伙人在收益分配上也是将每一个合伙人应享的收益份额纳入其本人所得税的纳税申报中，从而导致其会计核算的特殊性。

二、高级财务会计动态研究范围

高级财务会计静态研究范围是目前会计理论界认识基本统一的部分，但绝对不是高级财务会计全部的研究范围。从高级财务会计的产生与发展可以得出这样的结论，即高级财务会计是随着社会经济发展而产生和发展的一门专门会计，它在将来仍然会随着社会经济的发展而发展。因此，高级财务会计的研究内容应当是一个开放的、动态的，不应当是封闭的、一成不变的。例如，早些时间，我国社会经济发展的速度远没有现在这样迅速，金融工具及衍生金融工具还不被企业所认识，更无法在其生产经营过程中应用，所以，高级财务会计的研究内容中也没有包括。再有股利支付、企业年金基金等问题均没有出现，然而现在金融工具及衍生金融工具对整个财务会计理论与实务产生了不可忽视的影响，而且这种影响必将是长久的，股利支付和企业年金基金也成为企业业务活动的一部分，必然纳入高级财务会计的研究内容。另一方面，现在包括在高级财务会计学研究范围的、被认定为特殊的业务，也许会随着社会经济的发展变成企业日常业务，一些目前我们还不能认识和预知的新的业务又会产生，那么，高级财务会计学的研究内容也会随着而变化，一部分内容可能下滑到中级财务会计学中，更新的业务会补充进来。因此，高级财务会计的研究内容是常变常新的。

关键术语

高级财务会计　静态研究范围　动态研究范围

思考题

1.请分析高级财务会计产生的社会经济背景？

2.请阐述高级财务会计产生和发展的历史沿革。

3.如何从动态、静态角度理解高级财务会计的研究范围？