新准则对比较数据的审计程序主要有哪些变化

4.新准则对比较数据的审计程序主要有哪些变化?

新审计准则规定，如果上期财务报表由前任注册会计师审计，或未经审计，注册会计师应当评价比较数据是否符合本准则第五条的规定，并按照《中国注册会计师审计准则第1331号——首次接受委托时对期初余额的审计》的规定实施审计程序，获取充分、适当的审计证据。

原准则规定，如上期会计报表已经其他会计师事务所审计，注册会计师可通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，但应当考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性。相比较，新审计准则对比较数据的审计程序更加具体、明确。

(1)会计政策

注册会计师应当评价比较数据采用的会计政策与本期数据采用的会计政策是否一致;如不一致，是否已经做出适当调整和充分披露。为达到上述审计目标，注册会计师对会计政策的审计程序通常包括:

①获取被审计单位提供的管理层关于遵循企业会计准则的书面声明，与前期采用的会计政策进行比较，以识别会计政策的变更。

②查阅法规或会计准则等行政法规、规章以及被审计单位董事会、股东大会、管理层有关会议记录，判断会计政策变更的合法性和合理性。根据企业会计准则的规定，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。因此，注册会计师需要检查比较数据采用的会计政策与本期数据采用的会计政策是否一致。但企业会计准则并不是绝对不允许企业变更会计政策。当法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策，或者会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息时，企业可以变更会计政策。前者侧重于会计政策变更的合法性，后者侧重于会计政策变更的合理性，因此都是注册会计师应当予以关注的。另外，作为完善的企业内部控制的一项内容，董事会、股东大会和管理层与治理层按照会计政策变更的性质和影响金额的大小，拥有不同的审批权限。所以查阅有关的会议记录，也有助于发现并判断会计政策变更的合法性和合理性。

③检查与会计政策相关的会计记录，确定其会计处理是否正确。财政部颁布的新《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和差错更正》对企业会计政策变更的各种主要情形，均规定了相应的会计处理原则。比如，会计政策变更采用追溯调整法，应当将会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益(对期初未分配利润和留存收益两个项目的调整)。这些均为注册会计师确定被审计单位有关会计处理是否正确的主要依据。

(2)金额和相关披露

注册会计师应当评价比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露是否一致;如不一致，是否已经做出适当调整和充分披露。注册会计师的审计程序通常包括:

①核对比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露，以确定两者之间是否一致。本期财务报表中的比较数据来源于上期财务报表中的本期数据，因此，有必要将比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露进行核对，以确定两者之间是否一致。

②验明比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露是否恰当。注册会计师应当判断被审计单位是否已在附注中充分披露对比较数据做出调整的原因和性质，以及比较数据中受影响的项目名称和更正金额;当财务报表存在重要的前期差错时，如前期差错累积影响数能够确定，应当采用追溯重述法进行更正，并应在重要的前期差错发现后的财务报表中，调整前期比较数据。如果发现对比较数据的调整缺乏合理依据，应当提请管理层对比较数据做出更正，并视更正情况出具恰当意见类型的审计报告。