财务报表重要性水平基准怎么找

5.注册会计师如何从数量方面考虑重要性?

前已提及，注册会计师应当从数量和性质两个方面考虑重要性。重要性的数量即重要性水平，是针对错报的金额大小而言。重要性水平是一个经验值，注册会计师只能通过职业判断确定重要性水平。在审计过程中，注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。

(1)财务报表层次的重要性水平

由于财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，因此，注册会计师首先应当考虑财务报表层次的重要性，这才能得出财务报表是否公允反映的结论。确定多大错报会影响到财务报表使用者所作决策，是注册会计师运用职业判断的结果。很多注册会计师根据所在会计师事务所的惯例及自己的经验，考虑重要性水平。注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。在选择适当的基准时，注册会计师应当考虑:财务报表的要素、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标，以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求;对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的报表项目(例如，特别关注与评价经营成果相关的信息);被审计单位的性质及所在行业;被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。

(2)各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平

由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列报认定层次的信息汇集加工而成，注册会计师只有通过对各类交易、账户余额、列报认定层次实施审计，才能得出财务报表是否公允反映的结论。各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”，它的确定是以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础，在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素:①各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性;②各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。由于为各类交易、账户余额、列报确定的重要性水平即可容忍错报，对审计证据数量有直接的影响，因此，注册会计师应当合理确定可容忍错报。

需要强调的是，在制定总体审计策略时，注册会计师应当根据被审计单位的具体情况，运用职业判断，对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要性水平的特定项目作额外的考虑，考虑是否能够合理地预计这些项目的错报将影响使用者依据财务报表作出的经济决策。注册会计师在作出这一判断时，应当考虑的因素包括:①会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期(如关联方交易、管理层及治理层的报酬);②与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露(例如，制药业的研究与开发成本);③财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部(如新近购买的业务)的财务业绩。