降服税收野马的缰绳在哪里

降服税收野马的缰绳在哪里

众所周知，自1994年分税制改革以来，中国税收收入连年高速增长。1993年分税制改革准备之年，税收收入是4118亿元，到2003年，中国的税收收入已经达到20450亿元，首次超过20000亿元，当年超收3000多个亿。从1949年至今，50多年间，中国税收收入(工商税收)从100亿元到500亿元用了25年时间，从500亿元到1000亿元用了5年时间，从1000亿元到2000亿元用了6年时间，从2000亿元到5000亿元用了4年时间，从5000亿元到10000亿元用了5年时间，从10000亿元到20000亿元用了4年时间。无疑，中国的税收在超常增长。而且，如果找不到这根遏制的缰绳的话，还将继续加速增长。

中国的税收在超常增长，其参照系是中国经济的增长速度和世界税收平均增长速度。因为税收收入的基础在于经济，超常增长是说税收收入的增长比例大大地超过了经济增长的速度。新税制改革以来，中国税收每年都以20%的速度增长，而中国的经济增长率是7%，这在世界上绝无仅有。

围绕中国税收超常增长的现象，官方和专家学者都在尝试解读背后的原因。官方认为中国税收增长是因为经济的增长、税收渠道的增加和征管力度的加强。但民间有不同的看法，以2003年为例，中国人民大学财经金融学院安体富教授认为，税收高速增长的背后，是由经济增长、一次性政策调整和加强征收的“三因素论”做支撑的，而可税GDP比重提高对税收增长也起到有利影响。中国社会科学院财贸所研究员何振一则认为，我国对外贸易的一般进口贸易是超高速发展，与GDP增长没有太大的关系，为税收收入超高速增长提供了强大的助推力。同时，1994年建立起来的，符合国情的、优良的税制模式，以流转税为主体，也为我国税收收入高速增长提供了制度保障。也有专家认为，超常增长的背后是中国特有体制有意维持的虚增。比如，由于现行中国税制是以增值税为主体的流转税，它的最大优势是，只要企业一开门，有生意做，国家就有税收收入。所以，国家可通过对本来已经濒临破产的国有企业给予政策性贷款来维持税收收入的增长，就像漏斗一样，上面国家给贷款，下面国家收税，但本质上说，这些税收收入是非正常的。以笔者浅见，除过以上所列，近年来科技工具在税收征管中的运用以及税务系统特别的税收任务目标责任制是不可忽视的原因，特别是税收任务目标责任制这把利剑，加上“一票否决”的机制，为连续七年的税收超常增长提供了稳定高效的组织保证和机制支持。

当然，对于中国税收收入的超常增长，也有专家认为有水分。国务院发展研究中心宏观经济部的倪红日主任指出：“在一些地区，确实存在着比较大的税收返还的情况，先征后返，表现为一定时期内税收入库，但过一两个月或者转过年来又返还给地方，返还给纳税人了。所以，这一部分实际上不可能用在公共服务上，不能真正算作实实在在的税收收入。”北京大学法学院副院长、税法专家张守文则认为：“税收收入不真实，本身就是不合法的。”

不管中国税收超常增长背后的原因是什么，中国税收超常增长的事实是不可否认的。超常意味着不正常，这就提出一个问题，中国税收野马的缰绳在哪里？

常识告诉我们，如果超常增长超过了极限，就会带来灾难，背离税收增进全社会和每个纳税人利益的终极目的。以所得税为主体税种的税制由于本身具有自动调节机制，再加上宪政民主制的保障，其自身的制动系统是比较完备的，实际上，税收超常增长会被及时有效地遏制。但处在转型期的中国税制，这样的制动系统尚在筹建中，一方面以增值税为主体税种的税制，其最大的优势就在于敛财功能；另一方面，中国的民主建设还不完善，因此，超常增长似乎带有某种必然性，其潜在的危害也会因为制动系统的缺位或失灵而加剧。