成本核算的基本要求及程序

三、成本核算的基本要求及程序

产品成本核算的基本程序是指按照成本核算的要求，对企业在生产过程中发生的各项生产费用进行归集和分配，最后计算出各种产品的总成本和单位成本的基本过程，这也体现出产品成本是对象化了的费用。

1.成本核算的要求

为了正确计算成本，成本核算应符合下面几点要求：

（1）正确划分各种成本耗费的界限

①正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。

企业生产经营过程中耗费和支出的用途多种多样，其中只有一部分费用是可以对象化而计入产品成本的。首先，非生产经营的耗费不能计入产品成本。按照我国现行会计制度规定，非生产经营耗费包括，对外投资的支出、耗费和损失；对内长期投资的支出、耗费和损失。具体来讲如有价证券的销售损失、固定资产出售损失和报废损失，捐赠支出等。

其次，生产经营活动中的非正常支出不能计入产品成本。非正常支出包括灾害损失、盗窃损失等非常损失；滞纳金、违约金、罚款等赔偿支出，坏账损失等。

再次，生产经营活动中的期间费用不能计入产品成本。包括管理费用、销售费用和财务费用。

②正确划分各会计期间成本的费用界限。

应计入成本的生产经营费用应在各月之间进行划分，以便于分月计算产品成本。应由本月产品负担的费用，应全部计入当月产品成本中。按照权责发生制原则，应正确核算和区分待摊费用和预提费用。待摊费用是指本月已支付，但应由以后各月负担的费用。预提费用是指本月尚未支付，但应由本月负担的费用。

③正确划分不同成本对象的费用界限。

对应由本月负担的产品成本费用还要进一步划分：能分清应由某种产品负担的直接成本，应直接计入该产品成本中；各种产品共同发生的、不易分清应有哪种产品负担的间接费用，则应采用归集和分配的方法分配计入有关产品成本中，并保持一贯性。

④正确划分完工产品和在产品成本的界限。

月末计算产品成本时，如果某产品已经全部完工，则计入该产品的全部生产成本之和，就是该产品的“完工产品成本”。如果这种产品全部尚未完工，则将该产品的生产成本之和计入“月末在产品成本”。如果某种产品既有完工产品又有在产品，其总生产成本需要在完工产品和在产品之间进行分配。

（2）做好成本核算的基础工作

为了正确计算成本，还必须做好以下各项基础工作。

①定额的制定和修订。产品的消耗定额是编制成本计划、分析和考核成本水平的依据，也是审核和控制耗费的标准。企业应当制定和修订先进而又可行的原材料、燃料、动力和工时等项消耗定额，并据以审核各项耗费是否合理，是否节约，借以控制耗费，减低成本。

②材料物资的计量、收发、领退和盘点。为了进行成本管理和成本核算，还必须对材料物资的收发、领退和结存进行计量，建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。

③原始记录。为了进行成本核算和管理，对于生产过程中工时和动力的耗费，在产品和半成品的内部转移，以及产品质量的检验结果等，均应做出真实、完整的记录。

（3）选择适当的成本计算方法

企业可以根据生产特点和成本管理的要求，自行确定成本项目、成本核算对象和成本计算方法。不同生产工艺过程和生产组织的企业，成本计算的具体方法是不同的，企业内部不同的生产单位（车间、分厂）也可以采用不同的成本计算方法。成本计算方法的选择，应考虑企业生产类型的特点和管理的要求。

2.成本核算的程序

成本核算需要在上述要求的基础上，按照以下的程序进行：

（1）对所发生的成本进行审核，确定哪些成本属于生产经营成本，同时将其区分为正常的生产经营成本和非正常的生产经营成本，并在此基础上将正常的生产经营成本区分为产品成本和期间成本。

（2）将应计入产品成本的各项生产费用，区分为应当计入本月产品成本的费用与应当由其他月份产品成本负担的费用。

（3）将本月应计入产品成本的生产成本，区分为直接成本和间接成本，将直接成本直接计入成本计算对象，将间接成本归集并分配后计入有关的产品成本。

（4）将既有完工产品又有在产品的产品成本，在完工产品和期末在产品之间进行分配，并计算出完工产品总成本和单位成本。