个体工商户复式记账的条件

第一节　复式记账的原理

一、记账方法概述

记账方法是指对客观发生的会计事项在有关账户中进行记录时所采用的方法。采用不同方法反映会计要素的变动，形成不同的记账方法。记账方法随着会计的产生和发展，经历了一个从单式记账到复式记账的逐渐完善的过程，会计核算中最早采用的是单式记账法，复式记账法是随着市场经济的发展在单式记账法的基础上逐步演变而成的。

(一)单式记账法

单式记账法是指对发生的经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。例如，用银行存款5 000元购买材料这样一笔经济业务发生后，在单式记账法下表现为：只在“银行存款”账户上记录现金减少5 000元，并不需要同时在“原材料”账户上记录材料增加5 000元，这种记账结果不能反映现金减少的原因。采用单式记账法，记账手续简单，易学易懂，在选择单方面记账时，重点考虑的是现金、银行存款以及债权债务方面的经济业务，主要设置“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等账户，没有一套完整的账户体系，无法通过记账来全面反映经济业务的来龙去脉，各账户记录之间没有直接的联系，不能形成相互对应的关系，不便于检查账户记录的正确性。因此，单式记账未能被认为是一种比较简单但不十分科学的记账方法，只能在商品经济不发达，经济业务十分简单的情况下采用。

(二)复式记账法

复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额。同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。例如上述以银行存款5 000元购买材料这样一笔经济业务发生后，在复式记账法下表现为：在“银行存款”账户上记录现金减少5 000元，同时在“原材料”账户中登记原材料增加5 000元。“银行存款”账户与“原材料”账户形成对应关系，说明现金减少的原因是由于购买了原材料；而原材料资金占用的增加来源于现金的减少。与单式记账法相比，复式记账法能够全面地、系统地反映经济业务来龙去脉，是一种比较科学的记账方法。复式记账法的产生，是人类会计史上跨越时代的进步。著名的德国诗人歌德曾称颂复式记账法“是人类智慧的一种绝妙的创造，从而使每一个精明的商人在他的经济事业中都应用它”。

二、复式记账原理

(一)复式记账的理论依据

复式记账的理论依据是会计恒等式，企业在经济活动中发生的各项经济业务，将会引起资产、负债所有者权益三个要素的增减变化，但无论怎么变化，都不会改变会计恒等式的平衡关系。根据会计等式的平衡原理，当经济业务发生变化时所涉及的会计要素至少有两方面，用相应的账户来表示这些会计要素，在记录经济业务时在相应的账户上作双重登记，这种双重登记就是复式记账。复式记账是以会计恒等式为依据所设计的一种记账方法，它从会计等式开始，中间的增减变动可能千变万化，但最终仍然以会计等式平衡而结束。

(二)复式记账法的特点

与单式记账法相比，复式记账法有以下主要特点：

(1)在两个或两个以上相互联系的账户中记录一项经济业务，能反映资金运动的来龙去脉。

运用复式记账，对每一项经济业务，都必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行双重记录。这样不仅可以反映每一项经济业务涉及的资金运动的来龙去脉，而且可以将某一会计期间发生的全部经济业务作为一个有机整体在整个账户体系中进行反映，通过账户记录，全面地、系统地了解资金运动的过程和结果。

(2)以相等的金额记入对应账户，便于检查账户记录的正确性。

复式记账法下，账户之间的关系不是孤立的，每项经济业务发生时，都要以相等的金额进行记录，可以利用账户之间的相互依存关系进行试算平衡以检查账户记录的正确性。

(三)复式记账法的种类

复式记账法使得会计记录成为科学的经济活动记录，会计核算得以形成连续性、系统性和综合性的特点，是世界公认的科学记账方法，被广泛采用。复式记账法按其采用的记账符号和记账规则的不同，包括以下三种具体方法：

(1)收付记账法。

(2)增减记账法。

(3)借贷记账法。

其中，增减记账法和收付记账法在记账规则、试算平衡等方面，均不如借贷记账法科学、严密。因此，我国于1992年颁布的《企业会计准则》规定，从1993年7月1日起，我国境内外的所有企业一律采用借贷记账法，2001年实施的《企业会计制度枠对这种记账方法再次给予确认。