个体工商户复式记账的条件

第一节　复式记账原理

一、复式记账的概念

为了核算和监督会计对象，需要设置会计科目，并根据规定的会计科目开设账户。但是，账户仅仅是记录经济业务的工具，要把会计主体发生的经济业务分门别类、连续系统地在各有关账户中进行记录，还必须采用科学的记账方法。

记账方法就是指将发生的经济业务在账户中进行记录的方法。记账方法分为单式记账和复式记账两种。

单式记账的主要特点是对所发生的经济业务，一般只在一个账户中进行登记。例如用现金购买物品的业务，在记账时，通常只作现金减少的记录，对购入后引起的物品的增加，一般不在账簿中予以核算。它在选择单方面记账时，重点考虑的是现金、银行存款以及债权债务方面发生的经济业务。因此，一般只设置“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等账户，而没有一套完整的账户体系，账户之间也形不成相互对应的关系。由于单式记账所能记录的只是企业经济业务的部分数据，因而通过单式记账所能取得的只是不完整的信息，不能全面、系统地核算企业经济业务的来龙去脉。另外通过单式记账也不便于检查账簿记录的正确性、真实性与完整性，所以，单式记账只是一种简单而不完整的记账方法。

随着商品经济的发展，需要运用会计来核算和控制的经济活动越来越复杂，单式记账也越来越不能适应会计信息系统化的要求。因此，复式记账逐渐形成并迅速发展，成为世界上通用的记账方法。

复式记账是指对每一笔经济业务，都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，从而能够全面、系统地反映经济业务对各个会计要素的影响及其结果。例如，公司用10 000元银行存款购入原材料时，一方面使公司的银行存款减少10 000元，另一方面又会使企业的原材料增加10 000元。采用复式记账法时，这项经济业务需以相等的金额（10 000元）在“银行存款”和“原材料”两个相互联系的账户中进行记载：一方面在“银行存款”账户上登记减少10 000元，另一方面在“原材料”账户上登记增加10 000元。

二、复式记账的理论基础

复式记账的理论基础是会计恒等式，即：

资产＝负债＋所有者权益

通过第二章的学习，我们知道，当经济业务发生时，会计要素的有关项目就会发生增减变动。例如，一些经济业务的发生会引起会计等式两方发生增减变动，不是同时增加，便是同时减少；而另一些经济业务的发生只引起等式某一方发生相反方向的变动，其中一个要素增加，而另一个要素减少，或者同一要素的某一项目增加而另一项目减少，而这些要素的变动的结果并没有使会计等式的平衡关系发生变化。

复式记账法正是利用了会计平衡的基本原理，对引起会计要素变化的各项经济业务，在相互联系的会计科目——亦即各会计要素的具体项目之间进行等额登记，从而保证会计上所记录的经济业务的完整性，使登记账户后会计平衡仍能得以维持。因此，会计恒等式是借贷记账法的记账基础和主要依据。

三、复式记账的作用

复式记账法的主要作用就是将企业经济业务发生时的原始资料转换成为有助于经营、投资与理财决策的会计信息。具体而言有以下作用：

1.能够如实地描述每一经济业务引起的资金运动。经济业务是千变万化、复杂多样的，但抛开纷繁的具体内容，经济业务的发生过程就是资金的具体运动过程。而复式记账法要求将企业发生各项经济业务在相互关联的两个或两个以上账户中加以记录，故可以全面核算企业资金运动的来踪去迹，把经济业务的前因后果描述清楚，进而便于进行会计核算与监督。

2.能够保持会计平衡关系。复式记账法要求在每项经济业务发生时，必须以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时记载。同时，通过复式记账法，可把全部账户的期初平衡关系同每个账户余额与发生额之间的关系巧妙地结合起来，使每一项经济业务的数据在记录之后，仍能保持原有恒等关系，进而可有效地核查账户记录的正确性。

迄今为止，复式记账法又有借贷记账法、增减记账法和收付记账法三大类，其中借贷记账法为世界各国所普遍采用。在过去一段时间里，我国的会计界尽管曾经出现过增减记账法、收付记账法和借贷记账法并行的格局，但实践结果表明，借贷记账法有其他两种方法无法替代的长处。特别是随着世界经济一体化进程的加快，会计作为国际通用商业语言的地位日显重要，统一采用借贷记账法便成为我国会计改革的必然趋势。因此，我国《企业会计准则》明确规定，从1993年7月1日起，我国境内所有企业均应采用借贷记账法；1998年起，按照《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则（试行）》和《事业单位会计制度》的要求，预算会计单位也必须采用借贷记账法。下面我们将具体介绍借贷记账法的内容。