传统财务控制与评价评析

5．1　传统财务控制与评价评析

虽然控制与评价的初衷着眼于人，直接控制在于直接干涉、调整人的行为；间接控制在于间接影响人的行为。但在传统经济模式下，管理理论到管理实践的主旋律是“以物为本”、“物本经济”。因此，财务控制与评价系统也长期忽视人的因素，其致命的误区首先在于通过控制与评价来管制人、限制人，而非激发人、发展人；其次是过于重视事后评价，忽视过程控制与评价。

财务控制活动早在人类开始进行生产活动时就已存在，但系统的财务控制管理活动应该起源于泰罗的科学管理理论与实践，且以成本控制为标志。泰罗一方面通过分解动作、测定时间、计件工资等方式控制劳动消耗；另一方面通过工具标准化、材料标准化降低物质消耗，并通过差异分析改进控制标准，不断优化生产函数，实现增长利润的目的。这些物质成本控制、人工成本控制方法对改善企业管理、推动经济发展起了重要作用，时至今日还广为人们使用。但这种初级的、狭隘的财务控制对管理效益的推动作用注定是有限的，这是因为人们所固有的主观能动性、创造性在这种财务控制思想与方法中完全被压抑了，简单、重复、乏味是对当时工作环境的恰当表述，工作不是一件令人愉快的事，相反仅是谋生的手段。当梅奥通过霍桑实验提出著名的人际关系理论之后，激励这一财务控制的重要内容或重要环节得到了高度重视与运用。加薪、发放奖金、利润提成直至股票期权这一系列的财务激励方式始终占据财务控制核心地位，人的劳动积极性因而得到很大提高，尤其股票期权方式使物质资本出资者与人力资本出资者共享企业剩余，能极大地挖掘人的动力性人力资本。然而基于事后业绩的财务激励无法解决劳动者效率性人力资本和交易性人力资本不足的问题，在市场竞争激烈、技术快速更新的时代，提高组织成员能力和组织团队精神显得比提高组织成员的劳动积极性更重要，因为当能力不足时，积极性再高也无法创造良好业绩。所以财务控制，不仅要调动员工劳动积极性，而且还要调动员工学习积极性、与人合作的积极性，从而通过提高企业人力资本总量与质量获取长期竞争优势与长期利益。

企业业绩评价即对企业的生产经营过程做出价值判断。简而言之，业绩评价活动通过观察“什么是什么”及“什么应该是什么”来回答“什么怎么样”的问题，因此业绩评价活动应该包括建立评价体系、收集评价对象的相关信息、最后进行信息处理形成价值判断三个过程。业绩评价体系从构成要素看应该包括评价主体、评价客体、评价目的、评价指针和评价标准五个方面（杜胜利，1999）。从过程上看，业绩评价对企业的经营管理活动具有极强的导向和约束作用。评价指针和评价标准充分体现着企业的发展方向和战略、体现着最高管理层的价值观和经营理念，它们的确立将指引人们努力的方向，人们也将把注意力放在需要进行业绩评价的经营活动上。最后，通过将业绩评价结果与企业激励机制相挂钩，实现激发企业经营活力的目的。纵观中西方业绩评价的历史，业绩评价活动经历了评价方法从简单到复杂、评价指针从单一到多元化的过程，至今发展为评价指针的性质从单一财务指针到财务与非财务指针并存的局面。自美国学者亚历山大·沃尔创建综合财务评价指标体系以来，绩效评价问题一直是财务管理学与统计学的研究重点，作为一种有效的监管办法，绩效评价实践也有了一定的发展。传统的绩效评价主要运用单一的财务指标，包括利润、营业额等，运用财务指标对企业的业绩进行评价几乎已被各国普遍接受。随着经济的发展，管理日趋复杂，绩效评价出现了从单一指标向综合指标过渡的趋势。20世纪80年代美国兴起EVA（Economic Value Added）绩效评价方法。EVA指企业税后营业净利润与全部投入资本成本（包括借入资本成本和自有资本成本）之间的差额。如果这一差额是正数，说明企业创造了价值；反之，说明企业发生了价值漏损。考虑资本成本是EVA指标最大的特点，90年代以来，EVA在国外的企业中运用得越来越普遍，但EVA指标依然是只考虑财务因素，将人力资本等对业绩有重点贡献的非财务因素排除在外。90年代美国的罗伯特·S．卡普兰（Robert S．Kaplan）和大卫·P．诺顿（David P．Norton）创建了企业综合业绩评价制度——平衡记分卡（the Balanced Scorecard）绩效评价法，它从财务（Fi－nance）、客户（Customer）、企业内部业务流程（Internal Business Process）、学习与成长（Learning and Growth）四个方面来综合评价企业的业绩。平衡记分卡考虑了内部组织成员与外部顾客对企业业绩的影响，极大地拓宽了评价理论的空间，在美国的企业中得到迅速的推广使用，也为本课题研究提供了积极思维。但平衡记分卡需要较为苛刻的内外部条件，如企业治理机制完善、企业管理能力与水平较高、员工综合素质较好、外部各要素市场较为成熟、政府监管有力、法制健全等，而在我国当前这些条件差距甚远，因此不能照搬平衡记分卡理论硬套他人的评价方法，还需在借鉴的基础上研究适合我国实际情况的财务控制与评价理论和实践。