研究方法及其理论依据

三、研究方法及其理论依据

1.规范研究与实证研究方法

审计信息的使用者包括投资者、债权人、企业当局、政府及社会公众，都会从他们各自对审计信息的价值取向来对审计工作的质量作出不同的评价。审计信息的生产者也会从实现审计目标和取得经济效益的双重目标角度对企业财务报表发表意见，这种意见既带有专业判断特征，也含有价值判断成分。作为研究者，我们提出，设计评价审计质量的指标体系，也一定会与为私人、企业、政府或社会实现某种目标提供行之有效的行动方法和政策处方相联系。这些都不涉及有关事物之间是否存在某种因果关系，而是行为主体应该怎样行动或事物应该是怎样的问题，是有关价值判断的规范命题。以价值判断为导向的研究就是规范研究。本书中，有关指标的建立及对审计质量概念的分析，以及最后的政策建议部分特别在公平与效率问题上都将用到这种方法。

阐述客观事物及其关系是怎样的命题，称为实证命题。以探索事物之间因果关系为导向的研究称为实证研究，它又可分为理论实证（逻辑或分析实证）和经验实证两个相互关联而又可以独立进行的部分和阶段。前者的任务在于提供一个理论分析框架，对事物之间因果关系作理论和逻辑上的分析和论证；后者的目的在于对于理论实证的结论或研究者的命题猜想作出证实或证伪，依据是客观事实和客观过程（常常表现为数据流和数据集合的处理和分析）。我们对审计质量作出分析及建立相关评价指标后，我们将采用实证方法进一步研究哪些因素对这些指标的影响最大及它们之间具有怎样的影响关系，包括定量和定性的关系。本书在理论分析部分将采用理论实证的研究方法，在实证分析部分采用的是经验实证方法。因为影响审计质量的因素太多，我们在理论分析时必须抓住主要因素，忽略掉次要因素，而经验研究所涉及的指标及其据此获得的资料和数据往往是多种因素共同作用的结果。因此，在进行经验实证时，必须注意从理论概念向实证指标的过渡，实证指标的选择和设计必须尽量与理论概念相接近。这样实证研究结论的可靠性才高。

2.经济学方法

经济学是研究生产资源的有效配置的一门社会科学。传统上，经济学研究生产什么、怎样生产、为谁生产，以及全社会资源如何被充分利用的经济学问题。但本质上说，经济学是关于理性选择的科学，换言之，经济学方法不局限于研究某一领域，它是分析人类行为方式的一种方法，这种分析方法的广泛性越来越被认同。近二三十年来，经济学理论在会计、审计领域的应用日益受到重视。

新古典经济学，也就是传统的微观经济学中有两条基本假定：①人是自利的，每个人都是依据自身条件（禀赋、偏好与约束）追求效用最大化。②人是理性的，也就是说参与经济活动的人对其所必需的知识或信息量是充分具备的。此两点即是所谓的理性经济人假定（杨春学，1996，1998）。这种分析假定在市场结构是完全竞争的、充分的，制度背景是既定的情况下是适用的。当制度在改变、交易中存在信息不对称的情况下，我们需要采用新制度经济学的一套分析方法。新制度经济学中有三条基本的假定：①人是自利的，但人类的行为动机是双重的，一方面追求财富最大化，另一方面也追求非财富最大化。人类历史上制度创新的过程，实际上就是人类这种双重动机均衡的结果，但制度在塑造人类这种双重动机方面又起着至关重要的作用。②人的有限理性假定。用阿罗的话说，人的行为“即是有意识地理性的，但这种理性又是有限的”。世界是复杂的，市场是不确定的，而人的计算和认识能力是有限的，所以制度是重要的。③人天生具有机会主义倾向。人具有随机应变、投机取巧、为己谋取更大利益的行为倾向，也就是说，人们在非均衡市场上，有追求收益内在化，成本外化的逃避经济责任的行为，即损人利己的行为。新制度经济学研究人、制度与经济活动以及它们之间的相互关系，它关于人的行为假定的分析更接近于现实，在审计质量问题研究中，这种分析也是适当的。

新古典经济学与新制度经济学虽然在基本假设上有所不同，但其基本分析方法是相同的，都具备以下三个特点：

第一，经济分析中的个人主义。两种经济学对任何问题的分析都是建立在个人行为分析的基础之上。组织是由个人构成的，组织的行为逻辑可由个人的行为分析得出。

第二，每个人的行为目标都是追求自身效用的最大化。尽管两者对人的理性程度假设不同，对自身效用实现的方式不一，但目标都是自身效用最大化。

第三，均衡分析是重要的经济学分析方法。制度、效用等最后都有一个相对稳定的均衡态。均衡分析方法是建立模型的出发点，也是得出结论的途径。

新制度经济学的分析方法将是本书理论分析的主要工具，其中的产权理论、委托—代理理论、交易费用理论、不完全合同理论、法与经济学、制度变迁理论及企业理论等都将涉及。而新古典分析的基本思路将贯穿本书的各个部分。

3.综合研究方法

一般而言，审计研究分为审计市场研究、审计行为研究和审计技术研究。本书的主要内容在于研究审计行为，但审计市场、审计环境与审计技术对审计行为的影响也是很大的。本书的主要目标问题是审计质量，而影响审计质量的因素涉及审计规范问题，因此，我们的研究将涉及审计的政治学、经济学、技术特征、法律学、组织行为学、社会心理学等主要内容，并且只有把这些分析综合起来，才能认识审计质量的综合特征，得出有益的结论。此外，我们会把审计当做一个开放的控制系统来处理，系统论与控制论的方法也将会得到应用。在实证研究方法上，统计学、计量经济学与案例分析的方法将是主要方法，由于公共政策对行为主体利益分配的影响，公平与效率的理论也将引起足够的重视。

4.博弈论与模糊数学方法

审计信息的利益相关者，包括投资者、债权人、注册会计师、上市公司管理当局、监管者、注册会计师协会、社会公众、企业的员工、供货商、顾客等个体或机构都会对审计市场产生或大或小的作用，我们称之为审计市场行为主体（审计市场相关主体），不同于审计主体（注册会计师）或审计市场主体（注册会计师和投资者）。显然，审计市场行为主体包括审计主体和审计市场主体。这些主体的行为过程和行为方式是相互依赖互为条件的，具有合作或非合作博弈的性质，对它们的模型处理必须运用博弈论的方法。对于审计质量的评价，一般都是根据一些可观测的指标来做主观判断的，带有模糊性，要用模糊数学的方法处理。