待摊费用反映在哪个财务报表

第一节　会计报表概述

一、会计报表的作用

会计报表是采用货币度量、全面总括地反映会计实体(企业、事业、机关或其他经济组织)在一定时期内财务状况和经营成果的表格式报告文件，是对外界传输会计信息的主要媒介。

会计报表最显著的特点在于它根据《企业会计准则》，采用简括的表格形式，以一系列指标、数字为“语言”，集中描述了企业资产、负债、成本、费用和盈亏情况。所以，在信息使用者所搜集的各种信息中，会计报表提供的财务信息居于十分重要的地位。正因为会计报表能最大限度地满足众多决策者的共同需要，所以会计报表具有下列作用：

(1)对投资者而言，通过财务会计报告可以了解和掌握企业的财务状况、经营成果、资本结构、资本保值增值、利润分配和现金流转的情况，以便作出增加投资，还是保持原有的投资规模，或者放弃投资、转让股权的投资决策。

(2)对债权人而言，通过财务会计报告可以了解企业举债经营、资产抵押、偿债基金准备、权益结构、资产的流动性、现金流转等状况，作为判断企业偿债能力和变现能力、对企业进行信用评级以及进行信贷决策的重要依据。

(3)对有关政府部门而言，通过财务会计报告可以了解企业的经营活动情况，监督企业是否遵守国家有关法规，并随时纠正企业的不法行为;同时政府有关部门将企业会计报表逐级汇总，为国家提供全面、综合的财务会计信息，以便作出正确的决策。

(4)对企业管理部门而言，通过财务会计报告可以全面、系统、总括地了解本企业的经营情况，检查、分析、考核预算和计划执行情况，为企业的预测、决策、计划、控制和评价企业生产经营活动过程提供依据。

二、会计报表和会计报告的关系

会计报告是企业向有关各方人士报告企业财务状况和经营成果以及理财过程等会计信息的总结性书面文件。

会计报表和会计报告既有联系又有区别。会计报告包括会计报表及其附注和财务情况说明书，其中，会计报表又包括财务会计报表和管理会计报表。

(一)会计报表的种类

不同的企业和单位，由于从事的经济活动内容不同，会计报表所反映的经济业务及经营成果的指标体系也不尽相同。会计报表的种类和内容就会随之不同。为了正确、熟练地编制会计报表，掌握各类会计报表提供经济信息的规律性，必须对会计报表进行分类研究。会计报表一般可以分为以下几类：

1．按照会计报表所反映的经济内容分类

(1)财务信息的报表。是反映企业某一特定时点资产结构和理财结构以及财务变动信息的报表，如资产负债表、财务状况变动表。

(2)损益信息的报表。是反映企业经营过程中收支和财务成果信息的报表，如利润表及其附表。

此外，还有反映成本费用信息的报表。

2．按照报表反映的企业资金运动方式分类

(1)静态报表。是从某一个时点(“月末”、“季末”、“年末”等)上反映企业资产、负债和所有者权益状况的会计报表，如资产负债表。

(2)动态报表。是指全面报告期内资金的耗费与收回的会计报表，如利润表。

3．按照报表反映的信息层次分类

(1)主要报表。是指反映企业经营状况的基本报表，比较全面、完整。能概括地、综合地反映企业在一定时期内经营活动及其成果，以及现金流量。如资产负债表、利润表、现金流量表。

(2)附属报表。是指对主要报表的重要项目专门设置表式，加以详细补充说明，反映财务活动的某一具体方面的报表，如利润分配表就是利润表的附表。

4．按照报表编制的时间分类

(1)年度报表，又称“决算报告”。是指在年度终了经过决算按规定编制的全部财务会计报表，它反映一年的全面经济活动、财务成果以及财务状况变动情况。

(2)季报，又称“结算报告”。是指在季度终了编制的较为全面的反映企业财务状况和经营情况会计报表。

(3)月报，或称“计算报告”。是指月度终了编制的反映企业财务状况和经营活动的主要报表。

此外，会计报表除定期编制的以外，还有不定期编制的。如停办的企业，结束工作办理完毕后，不论是什么时候，应随即编制结束会计决算报告。

5．按照报表反映的信息空间分类

(1)基层报表。是指独立核算的基层企业编制的会计报表。

(2)汇总报表。是指企业上级主管部门或上级机关隶属关系将所属的基层企业上报的报表和汇总单位自身的报表进行综合汇总编制的会计报表。

(3)企业合并报表。是指由母公司比照单个企业的做法编制的，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。

6．按照报表使用对象分类

(1)对外会计报表。是指企业定期向与企业有经济利害关系的外界各部门(如投资者、股东、债权人、税务、银行部门等)报送的财务报表。如资产负债表、利润表、现金流量表等，其格式、内容及编制方法由国家颁发的统一会计制度规定，具有规范化的特点，即格式固定、项目统一、文字简洁。

(2)对内会计报表，又叫管理会计报表。是指为满足企业内部管理人员的需要，而自行设计格式、自行填制的会计报表。如管理费用明细表、成本计算表等。其特点是：报表内容和形式比较灵活多样，不拘一格。但必须针对性强，力求精简，避免繁琐复杂。

此外，会计报表按其反映的行业，可分为工业企业会计报表、商品流通企业会计报表、运输企业会计报表、邮电通信企业会计报表、施工、房地产开发企业会计报表等。

工业企业会计报表的种类如图13－1所示。

图13－1　工业企业会计报表分类图

以上几种会计报表，不是各自孤立，而是相互依存、相互联系，共同组成统一完整的报表体系。

本章主要介绍工业企业的对外财务报表。

(二)会计报表附注和财务情况说明书

会计报表附注，又称脚注。是指会计报表正式项目之外的资料，通常列在表式下端，起着对报表项目进行补充说明和解释，以便正确理解表内项目的涵义。由于会计报表提供的是高度浓缩、简明扼要的会计信息，省略了许多详细内容，而这些细节往往是报表使用者进行财务分析所必需的;另外，由于不同的企业所采用的会计政策和具体核算方法可能有所差异，这些差异所造成的影响是报表数字本身难以表达清楚的。为了使报表的使用者透彻地了解企业财务状况产生的原因和结果，必须借助于报表附注形式明确、充分、完整地反映各种有关的会计信息。

会计报表附注一般包括如下内容：

(1)不符合会计核算基本前提的说明。

(2)重要会计政策和会计估计的说明。

(3)会计政策和会计估计变更的说明。

(4)重大会计差错更正的说明。

(5)关联方关系及其交易的说明。

(6)资产负债表日后事项的说明。

(7)或有事项的说明。

(8)重要资产转让及其出售的说明。

(9)企业合并、分立说明。

(10)会计报表重要事项说明。

(11)收入。

(12)所得税的会计处理方法。

(13)合并会计报表的说明。

(14)有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

财务情况说明书，是以文字为主结合数字指标说明的财务分析的书面报告，它是决算报告的重要组成部分。由于会计报表有规定的格式和标准，使得某些重要资料列入报表存在着种种不便;而且，对于影响报表数据的许多因素的情况，并非报表数字所能完全说清，因此，必须借助于“文字”进行专门说明，帮助报表使用者更好地分析和理解会计信息的性质和意义。财务情况说明书的特点是既无固定的格式，亦无固定的内容，完全根据企业的具体情况进行分析和说明，其主要内容一般包括：

(1)关于企业生产经营状况的说明。

(2)关于利润实现和分配的说明。

(3)关于资金使用和周转情况。

(4)关于税金缴纳和出口退税的情况。

(5)关于各项财产物资变动的情况。

(6)会计核算方法的变更情况。

(7)企业的财务状况。

(8)其他有必要说明的情况等等。

由此可见，会计报告是由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书等三部分组成的。会计报表是会计报告的核心内容，而会计报告所揭示的内容、范围比会计报表更广、更深刻。离开了其他内容的解释和分析，会计报表将不易为读者所理解;而会计报表作为会计报告的主要内容，提供了企业基本的、一般性的财务状况和经营成果方面的资料。可以说，会计报告是会计报表的扩展、延伸。

三、会计报表结构与编制的原理

会计报表的种类虽然繁多，格式各异，但是从外观形式看，不管何种会计报表，均包括表头、表身和表尾三部分。

1．表头　一般在报表的上端，标明表名、编制单位、编表时间、金额单位、报表编号、页次等，使报表使用者对某一张特定报表的基本内涵、时空界限、计量尺度等有所了解。

2．表身　是将财务资料按规定的格式，归纳到适当类目中，并排列一个合乎逻辑的信息顺序。它是会计报表的主体，一般是依照总括形式、对照形式、对比形式、平衡形式和账户表格化形式等方式，来清晰易懂地反映会计报表的经济内容。如账户式资产负债表是依照“资产=权益”的恒等原理来设计报表主体结构的。

3．表尾　一般在报表下端，标明编报单位公章和单位行政负责人、主管财务工作负责人、编表人、复核人签章，以示负责。另外，有些报表还列示附注。

会计报表是日常核算资料的系统总结，而账簿记录是编制会计报表的主要依据，但报表并不是账簿记录的抄转，否则会计报表这一专门方法就毫无存在的必要。会计报表和账户共同反映同一会计对象的不同侧面。两者既有密切地联系，又有明显的区别。账户是运用复式记账法，侧重于反映资金运动日常增减变化的信息，信息量大且分散。而报表是在账户记录基础上进行静态和动态的总结，侧重于用系列指标体系来说明情况，反映问题，具有很大的综合性和概括性。因此，它们之间存在如下的关系：

(1)会计报表上的静态指标，是根据有关账户期末余额整理后填列。如资产负债表。

(2)会计报表上的动态指标，是根据有关账户本期发生额整理后或加工计算后填列，如利润表及其附表等。

会计报表指标数字虽然来自账簿记录，但是报表项目并不等于账户(科目)。

报表项目是报表指标体系的主要组成部分，虽然有些项目可以根据有关账户的数字的直接填列，但也有不少项目要由若干账户数字归集合并或加工计算后才能填列。

所谓加工计算，并不是对账簿的指标可任意取舍和随便改变。相反，在编制会计报表时，对账簿中某些指标加工，都必须严格按照《企业会计准则》的规定进行。根据账簿中各项指标的金额编制报表时不允许有任何歪曲虚构。在任何情况下，账和表中相关指标的数字都必须吻合，相互印证。所以，编制会计报表并不是简单地全盘照搬账户的资料，而必须经过加工整理，高度浓缩，才能将账簿中零散、大量、具体的财务信息转换成完整的、系统的、有条理的、具有内在联系的报表指标体系。

为了充分发挥会计报表的作用，会计报表编制应当做到内容完整、数字真实、统一连贯、手续齐全、合乎规范、编送及时，是对会计报表的基本要求。为了实现这些要求，编制时应按科学的程序进行，做好编表前的准备工作。