审计发展理论体系

五、审计发展理论体系

审计学科是一门具有极强生命力和极具前途的学科，是一门发展中的学科，审计发展理论体系就是研究审计理论发展趋势的体系，探讨未来审计理论研究的内容，审计理论框架的变化和审计理论发展的方向，从而引导审计理论研究的进一步深入。

（一）审计发展理论体系研究对象

审计发展理论体系研究是以审计基础理论体系为基础，以审计应用理论体系为研究主体，以未来审计发展方向为对象探讨和发掘审计理论发展趋势，研究未来审计理论揭示的根本问题而形成的一个理论模式，这种模式的形成离不开社会的进步。

首先，审计理论的发展是随着审计实践工作的发展而发展的，审计发展理论体系研究首先应把握审计实践发展的变化，从而探索理论的发展方向。其次，审计学是一个动态学科，是一个多种模式和多层次结构组成的立体式学科。因此，审计学与其他社会科学、自然科学的发展变化分不开。再次，随着社会经济不断进步，社会细分化程度不断加深，审计学科将不断引向深入，从而丰富了审计理论的内涵。最后，审计的对象具有多样性，随着审计理论的研究的知识层面不断拓宽，从单一理论向多学科理论发展成为必然，审计理论研究更显得丰富，结构更加复杂化，也更贴近现实。

（二）影响审计发展理论体系的因素

审计理论的发展受到很多因素的影响，其中最突出的因素是社会进步因素，其次如科学进步因素、经济发展因素、法规完善因素等都对审计发展理论产生很重要的影响。

1．社会形态因素

社会形态因素取决于一个国家、一个地区宏观环境的变化，不同国家上层建筑和经济基础的变化，也同样影响审计理论研究的发展；从全球范围来看，社会形态的变化对审计理论探讨产生重要影响，社会各阶层的主张都可能影响审计理论发展方向。但随着全球经济一体化的进一步深入，缩小了社会、经济、文化的地区差别，也缩小了审计理论研究的差异。从地区范围来看，地区社会形态的趋同性也缩小了审计理论研究的差异；从一个国家来看，国家性质决定着审计理论研究的方向，毕竟审计仍然是受政治影响的社会性学科。然而，随着全球一体化的趋势发展，某一社会体制或政治因素对审计理论研究的影响将越来越小。

2．科学进步因素

科学技术是第一生产力，这是一条真理。科学技术的进步可以带动社会、经济、文化及政治的变化，从而影响各种理论的进一步研究。随着科学技术的进步，社会科学与自然科学的融合在很多方面成为必然，学科之间的界限也越来越模糊，边缘学科的形成与发展将成为趋势。因此，审计理论的边缘性也越来越明显，审计理论研究要适应各种专业学科在经济变化中的应用，要求审计与其他科学有机地结合进行探索。因此，本书认为边缘审计理论成为未来审计理论研究的主角。

3．经济发展因素

经济发展是学科发展的基础，随着经济进一步发展，社会经济结构发生了根本性的变革，经济成分在不断变更，受托经济责任关系也会发生改变，审计实践活动将会发生根本变化，受托经济责任控制的内容也在不断改变，这就要求审计理论研究适应审计实践工作而变化，审计理论要素、审计理论体系也会随之发展。

除此之外，管理活动、法律因素也会从不同方面对审计理论体系产生影响，从而影响审计活动，促进审计职业的进一步发展。

（三）审计发展理论体系的组成要素

审计理论发展一方面是客观形势发展的需要，同时也是学科理论进步的必然结果，虽然审计发展理论体系具有很多不确定因素，理论要素和理论框架很难确定，但本书认为建立一定的理论体系有利于进一步完善审计学科理论，对完善审计理论体系起到关键作用，随着时代发展，社会经济、政治、法律体系发生根本变化，学科理论也将得到充实，未来审计理论体系研究总离不开审计本质理论、审计方法理论、审计环境理论、审计行为理论、审计创新理论。这些要素的辩证关系如图7－14所示。

审计本质是最根本的要素，也是审计理论发展最基本的逻辑起点，但受到审计环境的影响。审计环境是指社会经济、文化、政治、科技等外部环境和审计理论学科变化的内部环境，这些环境理论根本上会改变审计理论研究方向。

图7－14　审计发展理论体系结构图

首先，审计环境影响审计本质，并促进对审计本质认识的进一步深入。随着人类社会的进步，以受托经济责任控制为本质的状况将可能发生变化，将会由新型关系和手段所代替。

其次，审计环境对审计行为主体和审计方法产生重要影响，如高科技的发展，将促使审计行为的适应性更为广泛和审计方法更加全面。又如，随着自然科学与社会科学的紧密结合，审计学科将发生根本变化；边缘审计学科将成为审计学科发展的主要方向。计算机审计、网络审计、虚拟企业审计等成为审计理论探索的重要内容。

最后，审计环境变化对审计创新产生新的推动力，审计创新理论将在审计方法理论、审计行为主体理论基础上适应未来需要而变化，成为审计理论研究的又一个重点。审计方法与审计行为是审计创新的重要依据，审计创新理论会随着审计环境的变化而不断发展，而审计创新理论又是社会进步、技术创新和人类发展相适应的学科创新，为审计理论体系增加新的要素。