影响我国审计市场效率状况的因素分析

二、影响我国审计市场效率状况的因素分析

1．促进我国审计市场效率提升的因素分析

令人欣慰的是，实证检验结果表明：我国审计市场在总体上是有效率的，这说明我国近年来实施的一系列完善市场经济体系、推动注册会计师行业整改的措施取得了积极的效果。归纳起来，促进我国审计市场效率提升的主要因素包括：

（1）上市公司治理结构建设初见成效，最终需求者的真实审计需求开始受到应有的尊重。近年来，随着证券监管部门不断加强对上市公司的监管，并出台一系列指导和促进上市公司完善治理结构的规定，我国证券市场中初步涌现出一批机制健全、运作规范的上市公司。这些公司内部通常形成了完善的责、权、利制衡体系，作为审计服务代理需求者的公司股东大会、董事会也被纳入整个制衡体系之中，从而有充分的动力和压力承担起公司资金提供者——审计服务最终需求者忠实代言人的角色，使最终需求者追求高质量审计服务的真实需求得以受到应有的尊重。

（2）审计行业面临的法律风险不断加大，迫使注册会计师及其事务所日益关注执业质量。随着相关法规制度的不断完善和外部监管环境的日益严厉，审计行业面临的法律风险也在不断加大，注册会计师及其事务所必须为其不当执业行为承担刑事责任、民事责任和行政责任的压力有力地遏制了其机会主义冲动。尤其是自2002年1月15日最高人民法院发布《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》以及2003年1月9日出台《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》以来，我国证券市场民事赔偿机制在现实经济运行中发挥了日益重要的作用，大大强化了注册会计师及其事务所规避执业风险的经济动机。

（3）中国注册会计师协会不断强化行业的自律监管，对注册会计师及其事务所形成了一定的激励和约束。具体来说，中国注册会计师协会经过长期不懈的努力，逐步建立起了包括业务报备制度、谈话提醒制度、诚信档案制度、自律惩戒制度和执业质量检查制度在内的行业自律监管体系。这种自律监管尽管不具有强大的法律威慑力，但能够通过温和的“奖优罚劣”措施，在行业内部形成基本的声誉激励和约束。这在一定程度上能够促使注册会计师及其事务所自觉重视职业形象，恪尽职守。

2．阻碍我国审计市场效率提升的因素分析

当然，值得注意的是，也有证据表明：我国审计市场仍然呈现出一定程度的无序状态，这主要是因为现实经济环境中仍然存在一些阻碍审计市场效率提升的因素，主要包括：

（1）上市公司治理结构水平参差不齐，审计服务需求传递机制的有效性得不到全面保障。我国上市公司自身素质、外部机遇、进取动力差异很大，现实发展水平也参差不齐，因此，尽管已初步涌现出一批机制健全、运作规范的公司，但仍有大量公司尚未建立起完善的公司治理机制，也仍有不少公司存在严重的内部人控制问题。在这种情况下，上市公司的资金提供者无法有效地激励和约束其代理人的行为，其合法权益很难得到有效保障，这其中当然也包括其作为审计服务最终需求者的真实审计需求很难不偏不倚地得到传达，从而阻碍了审计市场效率的提升。

（2）政府过多的行政干预在一定程度上阻碍了审计行业良性竞争格局的形成。前已述及，我国审计市场的产生和发展始终伴随着政府行政干预的影子。不可否认，其中有一些干预对于我国转轨经济环境下审计市场发展初期的正常运行而言确实有其必要性，例如中国证监会和中国注册会计师协会对上市公司审计实行的特别许可证制度。但也有一些干预严重违背了市场竞争法则，例如，地方政府的“地方保护主义”行为引发的审计市场地域分割等。而如果行政干预不当的话，往往会破坏正常的审计市场供求均衡，阻碍审计行业良性竞争格局的形成。这一点从本书关于审计市场需求特征的实证考察中可以略见一斑。