对已有研究思路的归纳和总结

一、对已有研究思路的归纳和总结

如何衡量会计师事务所的规模，国内外理论界和实务界基本上达成了共识，其出发点集中于以下几个方面：

（1）根据事务所占有经营要素的多寡进行衡量。人力资源是事务所最重要的经营要素之一，因此，可以根据事务所的注册会计师人数、合伙人人数、全部职员人数对其规模进行衡量。例如，AICPA的会计师事务所部就普遍采用了这种衡量思路（Colbert和Murray，1999）。事务所的另一重要经营要素是其拥有的客户资源，因此，可以根据其拥有客户的数目、规模（通常以客户的总资产、净资产、营业收入等指标体现）对事务所规模进行衡量，例如，Zeff和Fossum（1967）、DeAngelo（1981b）、李树华（2000）、王振林（2002）、原红旗、李海建（2003）等都采用了这种思路^[7]。

（2）根据事务所产出水平的高低进行衡量。事务所的产出主要反映为其获得的业务收入，因此，可以根据事务所的业务收入对其规模进行衡量。例如，Moizer和Turley（1989）、Tomczyk 和Read（1989）、Wootton等（1994）、易琮（2002）、中国注册会计师协会（2003）等都采用了这种思路^[8]，这也是目前国际上比较流行的衡量方法。

（3）综合考虑会计师事务所经营要素占有情况和产出水平两个方面，运用多个指标对其规模进行衡量。例如，中国证监会（2003）就曾“以审计总收入、证券收入、客户数、客户总资产、CPA（即注册会计师，下同）人数、券师（即具有证券期货执业资格的注册会计师，下同）人数等几项指标中，审计总收入列入前3名，或证券收入列入前3名同时还有1项其他指标列入前10名，或有2项以上除收入外的指标列入前10名为标准，挑选了12家会计师事务所作为大所代表”^[9]。