如何对集团内部交易行为进行筹划

11.如何对集团内部交易行为进行筹划？

答：集团公司内部交易行为，从整个企业集团来看，不会产生交易的现金流入；因企业集团内部独立法人（含子公司与独立核算的分公司）的交易活动按《征管法》的要求应按独立企业之间的交易进行定价，按税法规定进行征税，因此，集团独立法人之间的交易有时会造成整个集团的税款流出。

（1）利用集团内部货币资金转移进行筹划

因企业间的资金充裕度各不相同，在一个集团内部，可能会出现不同企业之间的资金借贷问题。集团内部企业间资金借贷会有如下的涉税问题：

对借入方而言，一是纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除；二是企业经批准集资的利息支出，凡是不高于同期同类商业银行贷款利率的部分，允许在计税时予以扣除。同时，在确定纳税人向非金融机构借款利息支出的税前扣除限额时，作为参照的金融机构贷款利率也同样包括基准利率和浮动利率。

对借出方而言，一是除国家规定可以从事信贷业务的金融保险机构（包括经批准成立的企业集团内部财务公司）外，企业之间原则上不得直接从事信贷业务。企业之间除因销售商品等发生的商业信用外，其他的资金拆借发生的损失除经国务院批准外，一律不得在税前扣除。二是借出方还需就利息缴纳营业税及附加。

例如，甲公司与乙公司是同一母公司控制下的两个子公司，甲公司是乙公司的产品供应方。甲公司现因原材料涨价，材料采购的资金紧张，需临时向关联方乙公司借款10000万元作为临时周转资金借款。双方约定的利率为8%，银行贷款利率为6%，期限为一年，甲公司的注册资本为1000万元。

如果按正常的借款方式，对其税负分析如下：

甲公司企业所得税税前可列支金额＝1000×50%×6%＝30（万元）

乙公司缴纳营业税及附加＝10000×8%×5.5%＝44（万元）

企业所得税应税收入＝10000×8%－44＝756（万元）

综合考虑甲与乙公司双方企业所得税流出为181.5万元［（756－30）×25%］。

如不考虑其他税费，甲与乙公司的总税负为225.5万元（181.5＋44）。

①资金借贷筹划方案一，预付账款法。甲公司是乙公司的产品供应方，将借款合同改为产品购销合同，注明是预付货款。要注意的是购销合同必须有真实的购销业务，否则就是弄虚作假行为，会发生纳税风险。

税负分析如下：预收款不存在税收问题，税负为0万元。

②资金借贷筹划方案二，银行作为中介，银行贷出利率为8%，乙公司收取7%。

税负分析如下：

甲公司企业所得税税前可列支金额＝10000×8%＝800（万元）

乙公司缴纳营业税及附加＝10000×7%×5.5%＝38.5（万元）

企业所得税税前收入为＝10000×7%－38.5＝661.5（万元）

双方企业所得税流出为（800－661.5）×25%＝34.63（万元）

支付银行100万元的差价后，甲与乙公司的总费用负担为103.87万元（100＋38.5－34.63）。

纳税筹划效果分析：

作预付款或现金投资税负为0万元，银行为中介总费用负担为103.87万元，直接借贷总税负为225.5万元。

（2）利用固定资产的转移进行筹划

企业间的固定资产转移，常见的有设备租赁等行为。设备的租赁会产生租金，会涉及的税种有营业税和企业所得税等问题。站在纳税筹划的角度，如果采用账面净值出售的方式，则不会有税收负担。根据《关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》规定：纳税人销售旧货，包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的应税固定资产，无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。《国家税务总局增值税问题解答（之一）》规定：销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。条件为属于企业固定资产目录所列货物企业，按固定资产管理，并确已使用过的货物。

例如，甲公司与乙公司是关联方企业。甲公司出租10台大型机械给乙公司，按市场价应收租金1000万元/年。分析双方的税负：

甲公司的营业税及附加＝55万元/年

企业所得税税前收入＝945万元（1000－55）

乙公司企业所得税前可列支金额＝1000万元

甲公司与乙公司双方的企业所得税节税额为13.75万元［（1000－945）×25%］，双方税负和为41.25万元（55－13.75）。

筹划方案：按固定资产的账面净值外售，应缴纳增值税为0万元。因转让不存在转让收益，亦不存在企业所得税问题。

纳税筹划效果分析：年节税41.25万元。