7．新税法下如何对新办企业进行税收筹划？
答：由于新企业所得税法及其实施条例对企业组织形式、税率及税收优惠政策都进行了较大调整，必然会给新办企业的税务筹划带来影响。
根据《合伙企业法》规定，合伙企业是指自然人、法人和其他组织在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业，合伙企业的生产经营所得和其他所得，依照税法规定，由合伙人分别缴纳个人所得税，不构成缴纳企业所得税的居民企业。如自然人投资设立合伙企业，就生产经营所得只需缴纳一次税金，即个人所得税。如设立为公司，既要缴纳企业所得税，还需就股息缴纳20%的个人所得税。因此，自然人投资设立企业在考虑税负的情况下，应选择非法人企业，即合伙企业组织形式。
实际生活中，合伙企业受经营条件限制，并不能满足经营者的需要，因此，法人企业可以选择投资设立下属公司的方式进行税收安排，即选择设立子公司或分公司进行纳税筹划。
按照《公司法》规定，子公司是独立法人，如果盈利或亏损，均不能并入母公司利润，应当作为独立的居民企业单独缴纳企业所得税。当子公司微利的情况下，子公司可以按20%的税率缴纳企业所得税，使集团公司整体税负降低，在给母公司分配现金股利或利润时，应补税差，则设立子公司对于整个集团公司来说，其税负为子公司缴纳的所得税和母公司就现金股利或利润补激的所得税差额。分公司不是独立法人，不形成所得税的居民企业，其实现的利润或亏损应当并入总公司，由总公司汇总纳税。如果是微利，总公司就其实现的利润在缴纳所得税时，不能减少公司的整体税负，如果是亏损，可抵减总公司的应纳税所得额，达到降低总公司的整体税负。
例如，2008年1月甲公司拟投资设立一子公司，预测其当年的税前会计利润为10万元，假定甲公司当年实现税前会计利润100万元。现有两种方案筹划方案，并假设不存在纳税调整事项。
（1）设立全资子公司，并向甲公司分配利润5万元
子公司缴纳的所得税款＝10×20%＝2（万元）
甲公司缴纳的所得税款＝100×25%＋5÷（1－20%）×（25%－20%）＝25.31（万元）
集团公司整体税负＝2＋25.31＝27.31（万元）
（2）设立分公司
甲公司缴纳的所得税＝（100＋10）×25%＝27.5（万元）
比较上述两个方案中甲公司的整体税负得出，设立分公司的所得税税负比设立子公司的所得税税负多0.19万元（27.5－27.31）。所以，企业投资设立下属公司，当下属公司微利的情况下，企业应选择设立子公司的组织形式。
又如，2008年1月乙公司拟投资设立回收期长的公司，预测该投资公司当年亏损500万元，假定乙公司当年实现利润1000万元，现有两种筹划方案，假设不存在其他纳税调整事项。
（1）设立全资子公司
子公司当年亏损，不缴纳所得税，其亏损可结转以后年度，用以后年度所得弥补。
乙公司当年缴纳的所得税款＝1000×25%＝250（万元）
集团公司整体税负＝250（万元）
（2）设立分公司
乙公司当年缴纳的所得税款＝（1000－500）×25%＝125（万元）
比较上述两个方案中乙公司的整体税负得出，设立子公司情况下缴纳的所得税比设立分公司缴纳的所得税多缴纳125万元（250－125）。
通过上述举例看出，企业投资设立下属公司，当下属公司亏损的情况下，企业应选择设立分公司的组织形式。总之在设立企业时，要考虑好各种组织形式的利弊，做好所得税的纳税筹划，再决定是设立公司还是合伙企业，是子公司还是分公司。
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