商业银行财务分析现状评析

6.4.1　商业银行财务分析现状评析

狭义的商业银行财务分析是指对商业银行财务报表所提供的各种财务信息的进一步计算和评价。目前，国内商业银行财务分析工作中尚存在一些不足，其实效不尽如人意，难以真正发挥财务管理的效能。

1.财务报表信息质量的局限性

目前我国商业银行财务分析主要以财务报表为基础资料，有较大的局限性:第一，商业银行财务报表仅仅提供过去某一特定时期内的货币化信息，这些信息是已过去的历史事项，与报表使用者的全面信息需求有较大差距。第二，商业银行财务报表只反映那些能用货币度量的数量事项，对非货币性的重大质量事项则不能反映。第三，商业银行资产负债表的数据均为账面价格，仅反映未耗用的原始成本，不反映编表日的市场价值。因此，物价水平的影响难以反映出来。第四，现行商业银行会计制度有较大的灵活性，会计报表中的数据容易受商业银行内部各种动机支配而被做技术性修改和处理，造成分析偏离实际。比如某些商业银行为了少报纯收益，就多提呆账准备。受财务报表局限性的影响，我国商业银行现行财务分析并不能客观、全面地反映商业银行的经营活动。

2.财务分析指标体系和分析方法的局限性

尽管目前我国商业银行财务分析不存在一个完全统一的指标体系，但概括来说该体系大致由三个部分构成，即流动性指标、盈利性指标和安全性指标。流动性指标以存贷比率、资产流动性比率、核心存款比率等为主;盈利性指标主要有资本收益率、资产收益率、净利差率、非利息净收入率、利润率、营业利润率等;安全性指标主要包括资本充足率、贷款质量衡量比率等。以上财务评价指标体系较好地反映了商业银行经营管理的三个基本原则，即安全性、盈利性和流动性，但没有体现商业银行的成长性、总体经营状况等特性。从单个评价指标来看，有些比率在应用中缺乏比较的共同基础。比如盈利性指标中，资本收益率由银行当年的净利润与资本总额相比得到，其中资本总额为核心资本和附属资本之和。然而，目前我国商业银行资本的组成项目与国际标准——《巴塞尔协议》中的规定存在较大差异。这些都将影响到实践中运用该比率分析商业银行盈利能力大小的效能。从我国商业银行现行财务分析方法来看，较常见的是通过列举财务分析指标来解释指标值的变化，而缺乏有深度的综合分析和系统分析。

3.表外业务分析的局限性

在我国现行的会计账务处理程序下，表外业务未被纳入商业银行资产负债表中，仅以报表附注的形式予以注明。同时，我国商业银行财务分析指标体系也普遍缺乏对表外业务的考核。实际上，针对表外业务自由度大、连续性弱、透明性差、风险性高的特点以及表外业务迅速发展的趋势，如果商业银行不对其进行财务分析，则将难以满足风险防范的需要。

4.定性分析、综合分析和专题分析等方面的局限性

我国商业银行财务分析在定性分析方面的缺陷主要表现为过于概念化，尚不能准确地分析和评价商业银行经营管理活动的状况及其对财务状况的影响程度;在综合分析方面的缺陷主要表现为缺乏将商业银行实际工作与经营业绩相结合、与同行业先进水平相比较而进行的综合分析，由此尚无法有层次地分析影响财务状况的主次矛盾和主次因素;在专题分析方面的缺陷主要表现为就某一特定问题而展开的专题分析较少。