折旧费用的归集与分配

任务四　折旧费用的归集与分配

＆知识要点

☆折旧费用的计提方法

☆折旧费用的归集与分配

＆案例导读

光远公司对固定资产一直采用直线法计提折旧。2009年2月该公司总经理在管理工作会上，向会计主管提议采用新的折旧方法，总经理所建议的方法见下表。他认为，在固定资产接近寿命结束时，其维修支出很大，而采用新的折旧方法在接近寿命结束时会增加资金回收量，同时因增加折旧费用而使企业所得税支出减少。

请问:总经理的提议理由是否成立?为什么?

一、累计折旧的概述

企业的固定资产在长期使用中，会不断地发生损耗，这种损耗是逐渐转移到成本费中用去的那部分货币表现的价值，称为固定资产折旧。按企业会计准则规定，下列固定资产应当计提折旧。

(1)房屋和建筑物。

(2)在用机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具。

(3)季节性停用、大修理停用的固定资产。

(4)融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。

(5)已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧。

按企业会计准则规定，以下固定资产不计提折旧:

(1)除房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产;

(2)以经营租赁方式租入的固定资产;

(3)已提足折旧、仍继续使用的固定资产;

(4)按规定单独估价作为固定资产入账的土地;

(5)已全额计提减值准备的固定资产;

(6)破产、关停企业的固定资产;

(7)未提足折旧、提前报废的固定资产。

固定资产折旧费用的计算方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。为了简化折旧的计算工作，月份内增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起开始计提折旧;月份内减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。因此本月应提折旧额可按以下计算公式计算:

二、累计折旧的归集与分配

固定资产折旧费，也是产品成本的组成部分，但是，它不单设成本项目，而是按照固定资产的使用部门归集，然后再与车间、部门的其他费用一起分配计入产品成本及期间费用，借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等账户，贷记“累计折旧”账户。折旧费用的分配，通过“固定资产折旧费用分配表”进行。

例:大华公司2009年3月固定资产折旧费用分配表如下所示。要求做出3月份计提累计折旧的会计分录。

固定资产折旧费用分配表

借:制造费用3390

　辅助生产成本——运输车间　　　　　　　　　1050

　　　　　 　　——机修车间　　　　　　　　　1280

　管理费用1260

　贷:累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　 6980

＆练一练

某企业采用平均年限法计算折旧，房屋类折旧率为0.3%，设备类月折旧率为0.8%，7月份发生有关固定资产增减的业务如下，8月份第一车间在用设备1台，批准提前报废，原值40000元。

(1)将不需用的设备1台出售，原值30000元。

(2)设备安装完毕验收，交付第二车间使用，原值100000元。

(3)新建仓库完工验收交付使用，原值200000元。

(4)旧仓库一幢，暂停使用，原值100000元。

(5)机修车间设备1台，预计使用1台，预计使用10年，已使用11年，现批准报废，原值20000元。

要求:请填充完整8月份的“固定资产折旧计算表”，并做出8月份的计提累计折旧的会计分录。

固定资产折旧计算表