学习子情境二 产品的销售
产品销售是企业出售产品获得货币资金的行为。它是制造企业生产经营过程的第三个阶段。在销售过程中，一方面，企业将生产出来的产品销售出去，获得了收入，收回了货币资金弥补为生产产品而发生的生产耗费，保证生产经营过程的顺利进行;另一方面，随着销售的实现，库存商品减少，售出的产品生产成本转化为产品销售成本。为了实现产品销售，还会发生各种销售费用。此外，企业在取得产品销售收入时，还必须按国家规定缴纳销售税金及附加费，如消费税、城市维护建设税和教育附加费等。所有这些构成了销售过程主要经济业务的核算内容。
销售过程是企业生产经营过程的最后一个阶段，也是资金周转最重要的过程，如果企业生产产品不能销售出去，产品价值不能实现，企业再生产过程将难以继续。
一、账户设置
在产品销售的业务中，就如案例里看到的一样，实际出现的情况比较多并不都是马上一手收钱，一手交货，如先收款后发货、先发货后收款、代垫运输费等。那么主要涉及的会计科目有“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“应收账款”、“预收账款”。
1.“主营业务收入”账户
该账户用来核算企业销售商品或提供劳务等主要经营活动所产生的收入。如制造业的销售商品、商品流通企业的销售商品收入，旅游服务业的门票收入等。该账户属于损益类账户，贷方登记企业本期销售产品或提供劳务所实现的收入额;借方登记本期销货退回等应冲销的收入和期末转入“本年利润”账户贷方的净收入额。期末结转后该账户应无余额。该账户下应按主营业务的种类设置明细账。
2.“主营业务成本”账户
该账户用来核算企业生产和销售与主营业务有关的产品或服务所必须投入的成本。该账户属于损益类账户，借方登记本期已销售商品或提供劳务的实际成本;贷方登记本期销货退回等应冲减的成本和期末转入“本年利润”账户借方的成本额。期末结转后该账户应没有余额。该账户下应按主营业务种类设置明细账。
3.“营业税金及附加”账户
该账户用来核算企业产品销售过程中应由销售产品负担的各种销售税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等。该账户属于损益类账户，借方登记按规定计提的各种销售税金及附加;贷方登记月末结转至“本年利润”账户借方的税金金额。结转后本账户无余额。该账户应按销售税金种类设置明细账户。
4.“应收账款”账户
该账户用来核算企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，以及代垫运杂费等。应收账款是伴随企业的销售行为而形成的一项债权。因此，该账户属于资产类账户，借方登记取得经营收入而发生的应收账款以及为购货单位代垫的款项;贷方登记实际收到的款项等。借方余额表示尚未收回的账款，贷方余额表示向有关单位预收的款项。该账户应按债务单位或个人设置明细账户，进行明细核算。
5.“预收账款”账户
该账户用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款。是企业向购买单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预先收取的款项。该账户属于负债类账户，贷方登记预收购货单位的货款和购货单位补付的货款;借方登记向购货单位发出产品销售实现的货款和退回多付的货款。该账户月末余额一般在贷方，表示预收购货单位的货款。期末余额出现在借方，就属于应收账款性质，表示企业应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。该账户应按照预付单位设置明细账户，进行明细分类核算。
二、产品销售及收款业务的核算
1.营业收入的核算
企业营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入，是指企业主要经营业务所取得的收入，如制造企业的产品销售收入。其他业务收入，是指主营业务收入以外的收入，如销售材料获得的收入，不是企业主要收入部分，占整体收入的一小部分。
【例4-1】安顺公司对外销售A产品150件，每件售价520元，开出增值税专用发票货款78000元(150×520)，增值税款13260(78000×17%)。货款及增值税款已经收到并存入银行。
【例4-2】安顺公司销售给致远公司B产品50件，每件售价400元。增值税率17%。货已发出，货款及税款尚未收到。
【例4-3】三日后，安顺公司收到致远公司支付前欠购买B产品货款和税款，款项已经存入银行。
【例4-4】安顺公司收到南方工厂预付A产品货款30000元，存入银行。
【例4-5】安顺公司按合同向南方工厂发出A产品80件，每件售价500元。增值税6800元，共计46800元。南方工厂已预付30000元，差额通过银行存款转付，安顺公司已收到。
【例4-6】安顺公司对外销售一批积压不用的丙材料。售价25000元，增值税4250元。所有款项通过银行存款收妥。
2.营业成本的核算
在企业销售获得收入的同时，库存商品减少，产品价值转化为营业成本，因此在确认收入的同时要计算并结转主营业务成本，以便与当期的主营业务收入进行配比，真确计算营业利润。
【例4-7】安顺公司月底结转本月销售的A、B两种产品的实际生产成本。A产品销售数量230件，单位成本380.95元;B产品销售数量50件，单位成本290.75元。结转销售成本。
【例4-8】结转案例6中所售材料的成本为18000元，结转销售成本。
3.营业税金及附加的核算
按照我国税法规定，企业在销售商品过程中实现了销售收入，就应计提缴纳有关税金，包括消费税、营业税、资源税、城市维护建设税(简称城建税)等。具体各个税种的税率将在《财务会计》及《税法》中详细阐述。
4.应交城市维护建设税的核算
应交城市维护建设税核算企业城建税计提与缴纳情况。每月计提应交城建税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目;实际缴纳税款时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。该科目期末贷方余额表示企业应交未交的城建税款。
5.教育费附加的核算
教育费附加是国家为了发展地方教育事业而随同“三税”同时征收的一种附加费，严格来说不属于税收的范畴，但由于同城建税类似，因此，也可以视同税款进行核算。教育费附加征收对象、计费依据、计算方法和征收管理与城建税相同。企业对教育费附加通过“应交税费——应交教育费附加”明细科目核算。
【例4-9】某公司在市区，2008年6月实际缴纳增值税款为430万元，消费税款为70万元，则城建税、教育费附加的金额和会计处理为:
①应交的城建税和教育费附加:
应纳城建税额=(430+70)×7%=35(万元)
应交的教育费附加=(430+70)×3%=15(万元)
②做会计分录:
此外，还须注意以下两点:
(1)城建税是一种附加税，其计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额，不包括非税款项。
(2)海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。
习 题
一、单项选择题
1.下列账户中，属于资产类账户的是( )。
A.预收账款 B.预提费用
C.应收账款 D.盈余公积
2.企业在结转已销产品的实际生产成本时，应( )。
A.借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”
B.借记“主营业务成本”，贷记“主营业务收入”
C.借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”
D.借记“营业费用”，贷记“库存商品”
3.下列项目中，引起资产有增有减的经济业务是( )。
A.取得长期借款存入银行存款户
B.以现金支付职工工资
C.收回某单位前欠货款存入银行存款户
D.收到投资者投入的货币资金
4.预收账款属于会计要素中的( )。
A.资产 B.负债
C.费用 D.所有者权益
5.企业收入的发生往往会引起( )。
A.资产增加 B.资产减少
C.负债增加 D.所有者权益减少
6.下列属于成本类的会计科目是( )。
A.资本公积 B.财务费用
C.销售费用 D.制造费用
7.下列属于损益类的会计科目是( )。
A.应付债券 B.银行存款
C.主营业务收入 D.盈余公积
8.下列支出中，应在营业外支出账户列支的是( )。
A.罚没收入 B.离退休人员工资
C.业务招待费 D.利息支出
二、多项选择题
1.“应交税费——应交增值税”账户应设置的三级账户有( )。
A.进项税额 B.销项税额
C.已交税金 D.未交税金
2.下列项目中，应构成产品生产成本的有( )。
A.生产产品部门的工资 B车间管理人员的工资
C.车间管理耗用的材料费 D.厂部固定资产折旧费
3.下列账户中，属于备抵调整账户的有( )。
A.累计折旧 B.利润分配
C.待摊费用 D.预提费用
4.下列属于收入的有( )。
A.销售商品收入 B.提供劳务收入
C.出租机器设备的收入 D.投资者的收入
E.代第三方收取的货款
5.期末可能有借方余额的账户有( )。
A.原材料 B.生产成本
C.其他应收款 D.管理费用
三、综合题
请根据新华工厂2月份的经济业务资料，运用借贷记账法编制会计分录。
1.销售A产品10台，每台售价8000元，增值税率17%，款项已收到存入银行。
2.销售B产品8台，每台售价6000元，增值税率17%，款项尚未收到。
3.以银行存款支付销售A和B产品的广告费1000元。
4.结转已销售产品生产成本，A产品40000元，B产品35000元。
5.收到销售B产品的价款，存入银行。
6.以银行存款支付外地专设销售机构的经费5000元。
7.销售丙材料1000千克，收入6000元，增值税1020元，款项已存入银行。
8.结转本月销售丙材料的成本5000元。
9.按规定计提本月应交城市维护建设税500元和教育附加费80元。
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