产品生产过程

时间：2022-11-20 理论教育版权反馈

【摘要】：该账户是用来归集产品生产过程中所发生的应计入产品成本的各项费用，并据以确定产品生产成本的账户。借方登记已经完成全部生产加工过程并已经验收入库的产成品的实际成本;贷方登记因销售等原因所出库的产成品的实际成本;期末余额在借方，表示库存产成品的实际成本。

学习子情境二　产品生产过程

企业的主要经济活动是生产符合社会需要的产品。在生产过程中，企业一方面要生产产品，另一方面要发生各种材料的消耗以及劳动力的耗费(包括生产工人和管理人员)等各项生产耗费。企业在一定时期内发生的、能够用货币额表现的生产耗费，叫做生产费用。这些生产费用最终都要归集、分配到一定种类的产品上，形成各种产品的成本。有些费用在发生时，就能直接确认是为生产某种产品而发生的，成为直接费用，如工资、材料。有些费用在发生时，不能直接确认是为生产哪种产品而发生的，成为间接费用。间接费用需要采用一定的分配方法，分配计入到某种产品成本中，如制造费用。因此，在产品生产过程中制造费用的发生、归集和分配，以及产品生产成本的计算，就构成了产品生产业务核算的主要内容。

一、产品成本计算的程序

1.确定成本计算对象

这是进行成本计算首先要解决的问题。所谓成本计算对象是指成本归集和分配的对象。例如，要计算各种产品的成本，那么各该种产品就是成本计算对象。所以，成本计算对象的确定，是设置产品生产成本明细账，归集生产费用，正确计算产品成本的前提。

2.确定成本计算期

所谓成本计算期是指每隔多长时间计算一次产品成本。在会计实际操作过程中，成本计算期有会计期间和产品的生产周期两种。一般情况下，在大批量生产并以产品品种为成本计算对象的企业，其产品的生产周期通常比会计期间短，则选会计期间(月份)为成本计算期;在小批量生产并以单件产品为成本计算对象的企业，其产品的生产周期通常比会计期间长，则选产品的生产周期为成本计算期。

3.确定产品成本项目

所谓成本项目是指计入产品成本的生产费用按照其经济用途所进行的分类。工业企业一般应设置直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目。“直接材料”项目，是指直接用于产品生产并构成产品实体的原料及主要材料;“直接人工”项目，是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费;“制造费用”项目，是指发生在车间范围内直接用于产品生产，但不便于直接计入某个成本计算对象的费用。“管理费用”，是指发生在企业行政管理部门范围内为组织和管理生产经营活动而发生的费用，应作为期间费用直接计入当期损益，而不应计入产品生产成本。

二、设置的主要账户及对应关系

为了反映和监督各项生产费用的发生、归集和分配，正确计算产品的生产成本，应设置以下账户:

1.“生产成本”账户

该账户是用来归集产品生产过程中所发生的应计入产品成本的各项费用，并据以确定产品生产成本的账户。借方登记应计入产品成本的各项费用，包括平时登记应直接计入产品成本的直接材料费和直接人工费，以及月末登记应计入产品成本经分配转入的制造费用;贷方登记已完工验收入库转入“产成品”账户借方的产品生产成本转出额;期末余额在借方，表示尚未完工产品(在产品)的成本。该账户应按产品品种设置明细账，进行明细分类核算。

2.“制造费用”账户

该账户是用来归集和分配在车间范围内为组织和管理产品的生产所发生的不便于直接计入“生产成本”账户各项间接费用的账户。包括车间管理人员的工资和福利费、车间用固定资产的折旧费、修理费、办公费、水电费、厂房租赁费、劳保费以及机物料消耗费等。借方登记平时在车间范围内实际所发生的各项制造费用;贷方登记月末经分配后转入“生产成本”账户借方的制造费用转出额;该账户月末经分配结转后应无余额。该账户应按生产车间分别设置明细账，并在账内按费用项目设置专栏，进行明细分类核算。

3.“应付工资”账户

该账户是用来核算企业向所有职工应支付的月工资总额以及与职工间工资结算情况的账户。贷方登记本月结算的应付职工工资总额，同时，对应付的工资额，应作为工资费用，按其经济用途分配记入有关的成本、费用账户。一般情况下，车间生产人员的工资费用记入“生产成本”账户;车间管理人员的工资费用记入“制造费用”账户;企业行政管理人员的工资费用记入“管理费用”账户。账户借方登记本月实际支付的工资额。月末本账户如有余额，表示本月应付工资额与实际已支付工资额之间的差额。如余额在贷方，则表示本月应付而未付的工资额;如为借方余额，则表示本月多支付的工资额。这种差额的形成，往往是由于计算应付工资额与实际发放工资额时所依据的出勤日数的差别引起的，即计算应付工资额时按本月实际出勤日数计算，计算实发工资额是按上月的实际出勤日数计算的，也即各月所实际发放的是上月的应发工资额，而非本月实际应发的工资额。而各月份的实际出勤日数是很难达到一致的。如果本月与上月的出勤日数一致或各月应付工资额与实际发放额都按同一月份出勤日数计算，则该账户月末就无余额。

4.“应付福利费”账户

该账户是用来反映和监督企业按照职工工资额和国家规定的计提比例对职工福利费的提取和支用情况的账户。按规定各企业单位为了保证职工身体健康，改善和提高职工的福利待遇，都应按照职工工资总额和国家规定的一定比例(现行比例为14%)，计提职工福利费，用于职工的医药费、困难补助、医务及福利部门人员的工资等。各月份按照职工工资额和规定的提取比例计提职工福利费时，记入“应付福利费”账户的贷方，表示企业应付职工福利费的增加，并同时记入当期相应的成本和费用账户的借方。除将按照医务及福利部门人员的工资额提取的福利费记入“管理费用”账户借方外，按其他人员的工资额提取的福利费与发生的工资费用应记入的账户及方向一致。企业实际支付福利费时记入“应付福利费”账户的借方，期末余额在贷方，表示企业结余的福利费。

5.“产成品”账户

该账户是用来反映和监督企业库存产成品的增减变动及其结存情况的账户。借方登记已经完成全部生产加工过程并已经验收入库的产成品的实际成本;贷方登记因销售等原因所出库的产成品的实际成本;期末余额在借方，表示库存产成品的实际成本。该账户应按产成品的品种和规格设置明细账，进行明细分类核算。

三、业务举例

1.材料费用的核算

泰华公司生产A、B两种产品，耗用甲、乙、丙三种材料，设有厂部管理部门和一个生产车间。

【例3-1】月末，根据本月发料凭证汇总表，共耗用甲材料70000元，其中，A产品耗用40000元，B产品耗用30000元;共耗用乙材料40000元，其中，A产品耗用20000元，B产品耗用20000元;车间一般耗用丙材料10000元。

这笔经济业务的发生，一方面，使企业库存材料减少120000(70000+ 40000+10000)元;另一方面，也使生产费用增加120000元，其中，用于产品生产所耗用的，应计入所生产的产品的生产成本;车间一般耗用的，应计入制造费用。因此，这笔经济业务的发生，涉及“材料”、“生产成本”和“制造费用”三个账户。材料的减少应记入“材料”账户的贷方;生产成本的增加应记入“生产成本”账户的借方;制造费用的增加应记入“制造费用”账户的借方。其会计分录如下:

2.工资费用的核算

【例3-2】月末，根据本月“工资核算核算汇总表”，本月应发工资总额为60000元，其中生产A产品的生产工人的工资30000元，生产B产品的生产工人的工资20000元，车间管理人员的工资4000元，厂部管理人员的工资6000元。

这笔经济业务的发生，一方面，使企业应向职工支付的工资增加60000元;另一方面，也使企业应计入产品成本的生产费用增加54000(包括生产工人的工资50000元和车间管理人员的工资4000元)元和应计入期间费用的管理费用增加6000元。因此，该笔经济业务涉及“应付工资”、“生产成本”、“制造费用”和“管理费用”四个账户。生产工人的工资作为直接生产费用直接记入“生产成本”账户的借方;车间管理人员的工资作为间接生产费用记入“制造费用”账户的借方;厂部管理人员的工资作为期间费用记入“管理费用”账户的借方;应付工资的增加是企业负债的增加，应记入“应付工资”账户的贷方。其会计分录如下:

【例3-3】依据上例工资总额的14%计提职工福利费。

甲产品生产工人福利费=30000×14%=4200(元)

乙产品生产工人福利费=20000×14%=2800(元)

车间管理人员福利费=4000×14%=560(元)

厂部管理人员福利费=6000×14%=840(元)

合计　　　　　　　　　　　　　8400(元)

这笔经济业务与例3-2相似，一方面，会引起企业计入产品成本的生产费用和计入期间费用的管理费用的增加，涉及“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”三个账户;另一方面，也会使企业向职工的负债增加。两者所不同的是，例3-2所形成的是工资债务，而本例所形成的是福利性债务，应记入“应付福利费”账户的贷方。其会计分录如下:

【例3-4】从银行提取现金60000元，发放职工工资。

这笔经济业务的发生，涉及提现和实际发放工资两笔业务，应编制两笔会计分录。

(1)从银行提取现金业务，一方面，使企业的现金增加60000元;另一方面，也使企业的银行存款减少60000元。因此，这笔业务的发生涉及“现金”和“银行存款”两个账户。其会计分录如下:

(2)以现金发放职工工资业务，一方面，使企业的现金减少60000元;另一方面，也使企业欠职工的工资性债务减少60000元。因此，这笔业务涉及“现金”和“应付工资”两个账户。现金的减少应记入“现金”账户的贷方;工资性债务的减少应记入“应付工资”账户的借方。其会计分录如下:

3.制造费用的核算

【例3-5】月末，将本月发生的制造费用总额分配转入“生产成本”账户。

这笔业务首先应将本月发生的制造费用总额通过“制造费用”账户的借方发生额计算出来，并在本月所生产的甲、乙两种产品之间采用一定的分配方法进行分配，然后才能编制会计分录。

本月发生的制造费用总额在“制造费用”账户中表现为:材料费10000元、工资费4000元、福利费560元、折旧费6000元、修理费2000元、租赁费1000元、办公费740元、水电费1800元、劳保费600元、保险费300元，合计27000元。

当企业在同一月份同一生产车间同时加工生产两种或两种以上的产品时，对于本月发生的制造费用，应在所加工生产的各种产品之间，选用一定的分配标准进行分配。常用的分配标准有生产工时和生产工人的工资。

制造费用分配率=制造费用总额/各种产品的分配标准之和

某产品应负担的制造费用=该产品的分配标准×制造费用分配率

当制造费用分配率为近似值时，各种产品应负担的制造费用之和与制造费用总额会产生尾差，这时最后一种产品应负担的制造费用额则采用倒挤法计算求得。

假设本企业采用生产工人的工资比例法对制造费用予以分配，则计算过程如下:

制造费用分配率=27000/(30000+20000)=0.54(元)

甲产品应分担的制造费用=30000×0.54=16200(元)

乙产品应分担的制造费用=20000×0.54=10800(元)

应编制的会计分录如下:

【例3-6】月末，计算本月应提折旧8600元，其中，车间用固定资产应提6000元，厂部用固定资产应提2600元。

这笔经济业务发生，一方面，使企业应计入生产费用的折旧费用增加8600元;另一方面，也使企业的固定资产折旧额增加8600元。因此，这笔经济业务的发生涉及“制造费用”、“管理费用”和“累计折旧”三个账户。车间折旧费的增加属制造费用，应记入“制造费用”账户的借方;厂部折旧费的增加属企业管理费用，应记入“管理费用”账户的借方;折旧额的增加应记入“累计折旧”账户的贷方。其会计分录如下:

4.完工产品成本结转的核算

月末，应该计算出本月完工产品的生产成本，并将其从“生产成本”账户中转入“产成品”账户，以反映本期完工入库的产品成本。对月末还处在生产过程中，尚未完工的产品称为在产品，不需转入“产成品”账户，而是转入下期，作为下期“生产成本”的期初余额。其计算公式如下:

月初在产品成本+本月发生生产成本=本月完工产品成本=月末在产品成本

【例3-7】计算并结转已完工验收入库产成品的生产成本。

假设该企业本月生产A、B两种产品，其中:A产品月初在产品成本，“直接材料”项目15300元，“直接人工”项目5700元，“制造费用”项目3000元，本月完工150件，月末在产品100件;B产品月初在产品成本，“直接材料”项目8440元，“直接人工”项目4560元，“制造费用”项目2400元，本月全部完工100件。

根据A、B产品生产成本明细账期初余额资料和本期发生的生产费用(上述例1～例10业务)登记“A产品生产成本明细账”和“B产品生产成本明细账”，最终归集在A产品上的生产费用为134475元，其中:直接材料75375元，直接人工39900元，制造费用19200元。经计算月末在产品成本为44925元，其中:直接材料30150元，直接人工9975元，制造费用4800。经计算本月完工产品的生产成本89550元，其中:直接材料45225元，直接人工29925元，制造费用14400元。

最终归集在B产品上的生产费用为99000元，其中:直接材料58440元，直接人工27360元，制造费用13200元。由于B产品在本月全部完工，所以，归集在B产品上的生产费用，就是B产品完工产品的生产成本。

结转完工产品成本的业务，一方面，使企业库存产成品成本增加;另一方面，使企业的生产资金占用(即在产品)减少。涉及“产成品”账户和“生产成本”账户。库存产成品增加应记入“产成品”账户的借方，生产资金占用的减少应记入“生产成本”账户的贷方。根据“完工产品成本计算表”编制会计分录如下: