税收筹划的意义及应遵循的基本原则

第四节　税收筹划的意义及应遵循的基本原则

一、税收筹划的意义

在符合国家税收政策导向的前提下进行税收筹划对企业、国家和社会都具有十分重要的意义：

(一)有利于企业经济行为有效率的选择，增强企业竞争能力

税收筹划能使企业获得更多的税收利益，降低生产销售成本，相对于同等条件下没有进行税收筹划的企业来说，其竞争力大大增强。具体来说：

1.税收筹划有利于增加企业可支配收入。企业进行税收筹划降低了纳税成本，节省了费用开支，同时也提高了企业的资本回收率，从而使企业获得的利润直接增加。

2.税收筹划有利于企业获得延期纳税的好处。企业实行税收筹划，通过一些经济性选择条款的合理充分运用，可以将即期应纳税款延期缴纳，相当于企业从国家获得一笔无息贷款，无形中增加了企业资金来源，使企业资金调度更灵活。

3.税收筹划有利于企业正确进行投资、生产经营决策，获得最大化的税收利益。税收对企业的生产经营有着重大影响。一项不利的决策在考虑税收因素后，可能变为最佳决策;反之，一些可行的决策加入税收因素后，可能变成不利决策。进行税收筹划无疑可以使企业选择那些税负最轻、税后利润最大化或企业价值最大化的纳税方案。

4.税收筹划有利于企业减少或避免税务处罚。企业进行税收筹划必然要对相关税收法规和其他经济法规进行详细了解，周密分析，并对可能违背税法的经济行为加以防范和纠正，使企业整体行为合法合理，这样企业就可以避免税务机关的处罚，减少额外的税收支出。

(二)有利于实现国家税法的立法意图，充分发挥税收杠杆作用，增加国家收入

1.有利于国家税收政策法规的落实。社会主义市场经济条件下，国家运用税收杠杆对国民经济运行进行宏观调控，是通过制定不同的税收政策和税收制度来体现的，从而促进资源的有效配置。企业按照税收政策和税收制度的导向进行税收筹划，符合国家税收法规的立法意图，从而使得国家的税收政策目标得到更好的贯彻实施。税收筹划与税收调节往往是共存的经济现象，是国家税收政策信息的发出与反馈的统一。

2.有利于增加财政收入。税收筹划有利于国家财政收入的增加与纳税人的税负减轻在实质上是一致的。国家为了体现产业政策和其他政策目标，发挥税收对市场主体行为的引导作用，往往有意使税负在不同产业、不同产品、不同地区之间有所区别。若纳税人行为选择符合税法规定和政府意图，一方面可以减轻纳税人负担，另一方面又会促进落后产业或地区的资源配置合理调整，创造出更多税源，扩大税基，从而增加财政收入。同时，税收筹划减轻纳税人的负担既有绝对负担又有相对负担。当税收筹划方案带来纳税人相对负担减轻时，由于企业生产发展或经营规模扩大，税收绝对额仍会上升。从国家角度而言，税收收入最终是增加的。

3.有利于增加国家外汇收入。改革开放以来，我国对外经济活动日益广泛，不仅在境内的外商投资企业迅速发展，在境外的投资也急剧增加，境外企业也越来越多，而且遍布世界各地。各国(地区)税收制度的差异及税收优惠待遇的不同，使得这些境外企业进行税收筹划的潜力巨大。如果这些境外企业成功地进行税收筹划，在大量减少境外税款支出的同时，无疑还为我国增加了一笔相当可观的外汇收入。

4.有利于税务代理业的发展。随着社会化大生产的发展及各国税收制度的复杂化，仅凭纳税人自身进行税收筹划已显得力不从心，纳税人客观上需要获得税收筹划的帮助。现在世界上有许多会计师事务所、律师事务所和税务师事务所纷纷开辟和发展有关税收筹划的咨询业务。在我国，作为第三产业的税务代理业已获得初步发展，其主要业务是为纳税人代理一般税务事宜。如果税收筹划在我国得以推行和发展，必将拓展税务代理机构的业务范围，有利于促进税务代理业的发展。

二、税收筹划的原则

由于税收筹划的目的在于合理、合法地降低税收负担，实现税收利益最大化，加之税收筹划在实践中容易与偷税、避税相混淆，因此税收筹划必须遵循一定的原则进行，以充分实现税收筹划的目的。这些原则包括：

(一)不违背税收法律规定的原则

税收法律是调整和规范征纳双方税收行为的法律规范，是依法治税的准则。纳税人必须遵从税法规定依法纳税，如果违反税法规定应当受到法律制裁，也就是说，税收筹划必须以依法纳税为前提。但是，这并不意味着要超越税法规定多纳税，在多种纳税方案可供选择时，纳税人可以合法地选择缴纳税款最少、税收利益最大的纳税方案。税收筹划具有合法性，它与偷税有着原则性的区别。如果采取非法手段进行所谓税收筹划，那么从本质上看就已不属于税收筹划范围了。因此，纳税人在进行税收筹划时必须遵循不违背税收法律规定的原则，这是由税收筹划的本质特征所决定的。为了做到不违背税法，税收筹划者必须熟悉和精通税法，掌握国家税法和税收政策的导向，并密切注视税收政策及税法的调整变动，使税收筹划在法律规定的范围内进行。

(二)事前筹划的原则

税收筹划的实施必须是在纳税人的纳税义务发生之前，这既是税收筹划区别于偷税的重要特征，也是税收筹划必须遵循的重要原则。企业欲进行税收筹划，就应当在投资、经营等经济行为发生前着手安排，不得在这些经济行为已经发生，纳税义务已经确定后，再去采用各种手段减轻税负，这样做即使能达到减轻税负的目的，也已经不是税收筹划了。企业在进行事前筹划时，要兼顾各相关税种的分析比较，要全面考察相关年度的纳税资料，立足于企业经营的连续过程，进行全面衡量;在考虑本身直接应负担的税收以外，同时也应兼顾交易对方的课税情况以及税负转嫁的可能性，从而采取相应的筹划方法。当然，这一切也必须是在企业经营活动发生之前进行的。

(三)效率原则

追求效率是一切经济活动的目标，税收筹划作为企业的经济筹划活动也必须遵循效率原则。税收筹划固然可以产生减轻税收负担的效果，但是在选择和运用较为有利的税收筹划策略时，常需要有其他措施的配合。为了实施这些措施所增加的各项支出，就是税收筹划的成本。如何使税收筹划成本最小，节税净收益(税收筹划的税收利益减去税收筹划成本)最大，是进行税收筹划决策的重要依据。因此在税收筹划过程中要进行多种方案的节税效益比较。值得注意的是，在有些情况下，某种方案节税效益可能并不理想，但是从企业总体收益来看是可观的，这时选择这一方案仍然被视为是有效率的。由此可以看出，效率原则包含着算大账的含义。同时由于影响经济活动因素的复杂性，常常有些非主观所能决定的因素发生变动，给税收筹划带来很多不可预测的问题。因此，税收筹划具有一定的风险性，其成功率并不是百分之百。为了提高成功率，在进行税收筹划时，尽可能对经济运行中的变化及其变化趋势进行较为科学的预测，对影响税收筹划的相关因素进行必要的分析，降低风险程度，也是税收筹划效率原则的要求。