第五节 其他所有者权益的核算
一、上级拨入资金的核算
保险公司总公司、分公司对其所属分支公司拨付资金，这些资金主要用于购买房屋、交通工具和作为经营业务费用等。
为了核算和监督拨付资金情况，应设置“拨付所属资金”科目和“上级拨付资金”科目。“拨付所属资金”科目，核算上级公司拨付给所属公司的经营性资本金。拨付给代办点的周转金不在本科目核算。拨付给所属公司资金时，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目；收回拨付给所属公司的资金时，借记“银行存款”等有关科目，贷记本科目。该科目按所属公司设置明细科目。
“上级拨入资金”科目，核算上级公司拨入的经营性资本金。收到上级公司拨入资金时，借记“银行存款”等有关科目，贷记本科目；上级公司收回资金时，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目。
例11－13 某保险公司拨付给A省分公司资本金200万元。应编制会计分录如下。
1.总公司拨付款项时
借：拨付所属资金——实收资本（A省分公司） 2000000
贷：银行存款 2000000
2.A省分公司收到款项时
借：银行存款 2000000
贷：上级拨入资金——实收资本（总公司） 2000000
例11－14 总公司根据A省分公司的业务经营情况，决定收回拨款30万元。应编制会计分录如下。
1.总公司收回拨款时
借：银行存款 300000
贷：拨付所属资金——实收资本（A省分公司） 300000
2.A省分公司缴回上级拨付款项时
借：上级拨入资金——实收资本（总公司） 300000
贷：银行存款 300000
二、未分配利润的核算
未分配利润是指未作分配的净利润，有两层含义：一是这部分净利润没有分给保险公司投资者；二是这部分净利润未指定用途。
保险公司实现的净利润，一是以利润的形式分配给投资者；二是留在保险公司。净利润属于所有者权益，未分配利润则是指尚未指定用途的净利润部分。未分配利润的核算，需要注意以下问题。
（1）“未分配利润”明细科目的余额，反映保险公司累计未分配利润或累计未弥补亏损。保险公司当年实现的利润不能全部分配给投资者，而应在按法律规定应分配的项目分配完以后，才能用于投资者分配。此外，出于平衡各会计年度的投资回报水平、以丰补歉、留有余地的原因，保险公司可能留有一部分利润不予分配，上年的未分配利润与第二年实现的净利润一并分配，而第二年的可分配利润也不一定全部分完，因此，“未分配利润”明细科目的贷方余额反映的是历年积累的未分配利润。同样道理，上年度未弥补亏损可留待以后年度弥补，第二年有利润时可弥补；若无利润或又发生了亏损，第一年亏损加上第二年亏损继续结转下去，所以“未分配利润”明细科目的借方余额反映的是历年累积的亏损。
（2）用利润弥补亏损，无需作专门的会计分录。保险公司发生亏损时，同实现净利润的账务处理相同，会计期末从“本年利润”科目转入“利润分配”科目。结转后，“利润分配”科目的借方余额反映未弥补亏损。第二年实现的净利润，用同样的方法自“本年利润”科目转入“利润分配”科目，结转后，自然抵减了上年转来的借方余额，即弥补了亏损，无需作专门的会计分录。另外需要说明的是，无论是用税前利润补亏，还是用税后利润补亏，会计处理都一样。区别在于保险公司申报缴纳所得税时，前者可以作为应纳税所得额的调整数，而后者不能。
本章小结
本章主要介绍保险公司所有者权益的核算。在本章中，首先介绍了所有者权益的概念、内容及其与负债的区别，然后通过具体实例说明保险公司的实收资本、资本公积、盈余公积、一般风险准备、未分配利润及其他所有者权益的含义及核算方法。
关键词
所有者权益 资本公积 盈余公积 一般风险准备 未分配利润
复习思考题
1.负债与所有者权益的主要区别有哪些？
2.所有者权益包括哪些内容？
3.如何对资本公积进行会计处理？
4.保险公司怎样提取盈余公积？
5.法定盈余公积和任意盈余公积的用途有哪些？
练 习 题
一、目的：练习所有者权益的核算。
二、资料：某保险公司发生如下经济业务：
1.委托证券公司代理发行法人股5000万股，每股面值1元，按3元的价格发行，双方商定按发行收入的2%收取手续费，并从发行收入中扣除。
2.投资人以土地使用权投资，合同约定价值为80万元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。
3.某投资者以办公楼投资，该楼房的原始账面价值为1500万元，已提折旧500万元，合同约定价值为1100万元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。
4.收到外商投资的1000万美元，合同约定的汇率为1美元＝8.2元人民币，实际收到出资额时，当天汇率为1美元＝8.25元人民币。
5.根据有关规定，将资本公积60万元转增资本。
6.年末实现税后利润1000000元，弥补以前年度亏损5000元，按10%提取法定盈余公积。
7.将法定盈余公积300000元转增资本金。
8.经研究，将一般风险准备8000000元用于巨灾赔款。
9.按规定在净利润分配后提存一般风险准备，提存数额为7000000元。
10.公司决定拨付给下属某分公司资本金1000000元。
三、要求：根据上述资料，编制有关会计分录。
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