寿险原保险合同保险准备金的核算

第四节　寿险原保险合同保险准备金的核算

一、寿险原保险合同保险准备金的概念和构成

寿险原保险合同准备金是指公司售出的保单中约定的保险责任，在向受益人支付赔偿或给付以前公司提取的偿付准备。它是在任何时候为保证保险给付所需要准备的金额，是对保险单所有人的负债，也是寿险原保险合同的一项主要负债。对于寿险原保险合同，收取保险费在前，而履行给付保险金的义务在若干年之后。如果寿险准备金不充足，则会影响公司的偿付能力，从而危及被保险人的合法权益。为了保障保险客户的利益，促使保险公司安全经营，保险监管机构通过保险监管法规规定公司应提留保险准备金，以确保公司的最低偿付能力。

寿险原保险合同准备金包括寿险责任准备金和长期健康险责任准备金。寿险责任准备金是指保险人为尚未终止的人寿保险责任提取的准备金。长期健康险责任准备金是指保险人为尚未终止的长期健康险保险责任提取的准备金。

二、寿险原保险合同保险准备金的性质

寿险原保险合同保险准备金是指寿险原保险合同为了承担将来未到期责任而提存的准备金。随着年龄的增长，死亡率自然上升，自然保费应逐年递增，但由于人的劳动能力和年龄成反比，如果按年龄来制定费率，那么，年轻时的费率很低，年老时的费率很高。这样将使被保险人在晚年最需要保险保障时，却因年老体衰、劳动力减弱甚至已经丧失而缺乏保险费的负担能力。而且，如果费率逐年提高，容易造成“逆选择”。身体健康的人会因费率的加重而中途退出保险，而身体衰弱的人却因生命危险的增加而坚持投保，使正常情况下计算出来的费率难以维持。因此，为了解决上述矛盾，寿险业务收取的保费不是自然保费，而是每年费率相等的均衡保费，这样就会出现保险期的早期的保费溢缴部分，这部分不能看作是盈利，而是保险人对保户的负债，应通过责任准备金的形式提存出来。因此，从实质上来看，寿险原保险合同责任准备金本质就是将早期多收的保费提存出来，用以弥补晚期少收的保费，以便将来履行给付的义务。

三、寿险原保险合同准备金的计算

（一）过去法

过去法又称已缴保费推算法。过去法的主要计算原理是，按收支相等的原则对一张保单加以观察，则在保险期间的某一时点均有如下关系：

t年度以前的收入＋t年度以后的收入＝t年度以前的支出＋t年度以后的支出

此公式可改写为

t年度以前的收入－t年度以前的支出＝t年度以后的支出－t年度以后的收入

寿险原保险合同准备金就是在时点t以后预计支出超过收入的差额。计算公式为

寿险原保险合同准备金＝以前年度已收纯保费在t年度的终值－以前年度已付保险金在t年度的终值

（二）将来法

将来法又称未缴保费推算法。将来法的主要计算原理是，对于某一时刻，从将来预期支出的现值中减去将来预期收入的现值所得的金额。因此，在将来法下，寿险原保险合同准备金的计算公式为：

寿险原保险合同准备金＝t年度以后未付保险金在t年度的现值－t年度以后未收纯保费在t年度的现值

过去法和将来法如果采用相同的利率，两者的计算结果在理论上是完全一致的。将来法是较易作预测的方法。一般来说，当责任准备金需按险别、年龄别、经过年数别进行大量计算时，采用将来法比过去法较为有利。

需要指出的是，会计年度末责任准备金不同于保险年度末责任准备金，但可根据保险年度末责任准备金近似求出。设签单在一年之内是均匀分布的，于是可合理地认为从每年7月1日到次年6月30日为一个保险年度，那么，会计年度末责任准备金约等于相邻两个保险年度末责任准备金的算术平均值加年均衡保费的一半。以上仅仅是计算寿险原保险合同准备金责任准备金的基本原理。在保险实务中，要计算寿险的实际（修正）责任准备金，需要考虑的因素还很多。

四、寿险原保险合同保险准备金现行精算假定

准则第十三条规定，保险公司应在确认保费收入的当期，按照保险精算确定的金额，提取寿险责任准备金。对于传统寿险业务，寿险责任准备金的计提应遵照90号文的有关规定执行。对于新型寿险业务，如分红、投连、万能产品，寿险责任准备金的计提应遵照《关于印发人身保险新型产品精算规定的通知》（保监发［2003］67号，以下简称67号令）的有关规定执行。此外，2005年保监会颁布了《中国人寿保险业经验生命表（2000—2003）》，并在《关于修订精算规定中生命表使用有关事项的通知》（保监发［2005］118号）中对精算规定中有关生命表事项作出修订。

准则第十三条规定，保险公司应在确认保费收入的当期，按照保险精算确定的金额，提取长期健康险责任准备金。长期健康险准备金的评估方法应遵照中国保监会颁布的8号令及其实施细则相关规定。

五、寿险原保险合同保险准备金的充足性测试

对于寿险责任准备金和长期健康险责任准备金，所涉及的合同通常为一年期以上的长期合同。充足性测试的基本概念是一致的：考虑预期未来发生的赔款与费用扣除相关投资收入之后的金额跟账面价值比较。对寿险而言是预期未来发生的赔款与费用，用适当的利息率贴现，跟账面价值比较。根据目前“90号令”的规定：根据保监会最低准备金的规定，保险公司主要人寿保险产品评估和长期健康险产品利息率按不得高于下面两项规定的最低值计提：

（1）保监会公布的评估利息率7.5%。

（2）该险种厘定保险费所使用的预定利息率。

对于按保监会规定1999年6月份后发售的保单（以下称“新保单”），产品设定的保证利率不高于中国保监会规定的2.50%，低于市场利率（获得的平均市场回报），因此这些新保单准备金充足性不足的风险较小。然而对于1999年6月份前发售的保单（以下称“老保单”），预定利率都一般高于市场利率，造成老保单产生了严重的利差损。因此对这部分老保单的准备金进行充足性测试尤为重要。

六、科目设置

（一）“保险责任准备金”科目

“保险责任准备金”科目核算保险人为尚未终止的人寿保险责任提取的准备金。再保险接受人提取的再保险合同寿险责任准备金，也在本科目核算。该科目属于负债类科目，其贷方登记提取的寿险责任准备金数额，借方登记冲减的寿险责任准备金，余额在贷方，反映公司的寿险责任准备金。该科目应按保险合同及险种设置明细账。公司也可以单独设置“寿险责任准备金”和“长期健康险责任准备金”科目。

（二）“提取保险责任准备金”科目

“提取保险责任准备金”科目核算公司按规定对寿险合同提取的责任准备金。再保险接受人提取的再保险合同寿险责任准备金，也在本科目核算。该科目属损益类（费用）科目，其借方登记提取的寿险责任准备金数额，贷方登记冲减已提取的寿险责任准备金数额，期末将本科目余额转入“本年利润”，结转后该科目无余额。该科目应按保险合同及险种设置明细账。公司也可以单独设置“提取寿险责任准备金”和“提取长期健康险责任准备金”科目。

另外，投保人因工作调动迁居其他省市而要求将保险关系转移，若投保人投保的险种是保险公司允许转移且转入的保险公司也开办此业务时，投保人办理转移手续后，迁出地保险公司应按其责任准备金计算，并划转迁入地保险公司，双方均以“保险责任准备金”科目列账。

七、账务处理

（1）公司确认寿险保费收入的，应按保险精算确定的寿险责任准备金、长期健康险责任准备金，借记“提取保险责任准备金”科目，贷记“保险责任准备金”科目。

（2）对保险责任准备金进行充足性测试，应按补提的保险责任准备金，借记“提取保险责任准备金”科目，贷记“保险责任准备金”科目。

（3）原保险合同保险人确定支付给付款项金额当期，应按冲减的保险责任准备金余额，借记“保险责任准备金”科目，贷记“提取保险责任准备金”科目。

（4）寿险原保险合同提前解除的，应按相关的寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额，借记“保险责任准备金”科目，贷记“提取保险责任准备金”科目。

（5）系统内发生被保险人从外地转入保险关系而转入的寿险责任准备金、长期健康险责任准备金时，借记“银行存款”等科目，贷记“保险责任准备金”科目；被保险人迁往外地转移保险关系而转出的寿险责任准备金、长期健康险责任准备金时，借记“保险责任准备金”科目，贷记“银行存款”等科目。

（6）期末，将“提取保险责任准备金”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。

八、核算举例

（一）寿险责任准备金的核算举例

例4－23　经精算部门计算，本期提取两全寿险责任准备金120000元。应编制会计分录如下：

借：提取保险责任准备金——提取寿险责任准备金——两全寿险　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　贷：保险责任准备金——寿险责任准备金——两全寿险　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

例4－24　某投保两全寿险保户现调往外地工作，当年已交保费300元，以前年度提存的寿险责任准备金2000元。保险公司办理保险关系转移手续，并以银行存款支付有关款项。应编制会计分录如下：

借：保费收入——两全寿险　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　保险责任准备金——寿险责任准备金——两全寿险　　　　　　　2000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2300

例4－25　某投保两全寿险保户现调入本市工作，当年已交保费200元，以前年度提存的寿险责任准备金是1000元。保险公司办理保险关系转移手续。应编制会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：保费收入——两全寿险　　　　　　　　　　　　　　200

　　保险责任准备金——寿险责任准备金——两全寿险　　　　1000

例4－26　某投保两全寿险保户保险期满，持有关证件向保险公司办理领取手续，经复核，会计部门以现金支付，该保单寿险责任准备金余额为15000元。公司以现金支付保险金的同时，冲减相应寿险责任准备金余额。应编制会计分录如下：

借：保险责任准备金——寿险责任准备金——两全寿险　　　　　15000

　　贷：提取保险责任准备金——提取寿险责任准备金——两全寿险　　15000

例4－27　某投保两全寿险保户因移居国外要求退保，会计部门以现金支付退保金，该保单寿险责任准备金余额为18000元。公司以现金支付退保金的同时，冲减的相应寿险责任准备金余额。应编制会计分录如下：

借：保险责任准备金——寿险责任准备金——两全寿险　　　　　　　　　　　　500

　　贷：提取保险责任准备金——提取寿险责任准备金——两全寿险　　　　　　500

（二）长期健康险责任准备金的核算举例

例4－28　某公司年末根据精算结果，本年应提取重大疾病保险责任准备金750000元。应编制会计分录如下：

借：提取保险责任准备金——提取长期健康险责任准备金——重大疾病保险　　750000

　　贷：保险责任准备金——长期健康险责任准备金——重大疾病保险　　　　750000

例4－29　某保户发生重大疾病，保险人审查后同意给付全部保险金，该保单责任准备金余额为350000，冲减相应的长期健康险责任准备金余额。应编制会计分录如下：借：保险责任准备金——长期健康险责任准备金——重大疾病保险　　　　　　　　　　　　　350000

　　贷：提取保险责任准备金——提取长期健康险责任准备金——重大疾病保险　　350000

例4－30　某投重大疾病保险保户现调入本市工作，以前年度提存的寿险责任准备金是50000元。保险公司办理保险关系转移手续。应编制会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　贷：保险责任准备金——长期健康险责任准备金——重大疾病保险　　50000