第三节 寿险原保险合同其他业务的核算
一、加保和退保的核算
（一）加保的核算
寿险业务大部分是长期业务，在长达十几年甚至几十年的保险期间内，投保方会由于种种原因提出加保或退保的要求。在投保人要求增加保险金额即增加保费时，保险公司需要对原保险合同进行变更。加收保费业务的业务手续与核算方法与新投保寿险的保费收入业务手续是一样的，所不同的是需要针对原保单作出标记，以保证原保单以后各年保费收取数额以加保后的数额为准。
（二）退保的核算
1.退保的业务程序
退保业务是指寿险和长期健康险业务投保方在保险期未满时要求退还保单现金价值。退保时，首先被保险人必须提出申请；然后，退还保险单证和交费凭证；再由保险公司业务部门根据不同险种的具体规定核定其已交费年期和退保金数额；最后将有关单证交会计部门，会计人员经核对付款并记账。因此，返还保户退费后，应及时收回保险单正本，退费业务批单及时交业务部门，防止保户将未收回的保险单向业务部门骗赔和重复退费。
在经济情况恶化时，许多保险单所有人会行使退保权，从而使人寿保险公司的资金运用受到很大影响，并且损害其他险单所有人的利益。保险单所有人在任何时候可以行使退保权的规定，要求人寿保险公司采用较富有流动性的投资原则，因此，对退保者应收取投资收益损失费。
2.科目设置
寿险合同在犹豫期间发生的退保行为，应当按照合同约定将相关的保费返回保户，冲减当期保费收入。寿险犹豫期后，保单正式生效，发生的退保，应按保单持有期间累积而得的保单现金价值支付给保户，确认为退保费支出，作为“退保金”单独反映。
因此，为了反映寿险和长期健康险业务退保情况，应设置“退保金”科目，核算寿险和长期健康险业务投保人或被保险人办理退保时，按保险条款规定支付给投保人或受益人的保单现金价值。该科目属于损益类（费用）科目，其借方登记退保时实际支付的金额，贷方登记期末结转“本年利润”科目的数额，结转后该科目无余额。该本科目应按险种和保单设置明细账。
3.账务处理
（1）支付退保金时，借记“退保金”科目，贷记“库存现金”或“银行存款”等科目。
（2）支付退保金时，若有贷款本息未还清，以现金价值减去应归还本息的差额，借记“退保金”科目，按未收回的保户质押贷款本金，贷记“保户质押贷款”科目，按利息数，贷记“利息收入”科目，按实际支付的金额，贷记“库存现金”或“银行存款”等科目。
（3）若在保险合同规定的缴费宽限期内发生退保时，应按应给付金额，借记“退保金”科目，按投保人未缴保费部分，贷记“保费收入（或应收保费）”科目，按利息数，贷记“利息收入”科目，按实际支付的金额，贷记“库存现金”或“银行存款”等科目。
（4）退保时若有预交保费的，应退还预交部分。按退保金数额，借记“退保金”科目，按应退预交保费数额，借记“预收保费”，按实付金额，贷记“库存现金”或“银行存款”科目。
（5）意外伤害险和短期健康险的退保核算不通过“退保金”科目，而是冲减已收的保费收入，借记“保费收入”科目，贷记“库存现金”或“银行存款”科目。
（6）期末时将“退保金”科目的发生额转入“本年利润”科目时，借记“本年利润”科目，贷记“退保金”科目。
4.核算举例
例4－17 某终身寿险保户因移居国外要求退保，保险公司应支付退保金7800元，会计部门以现金支付。应编制会计分录如下：
借：退保金——终身寿险 7800
贷：库存现金 7800
例4－18 某养老保险保户因经济困难要求退保，退保金为7000元，但须扣除保户的2000元借款及借款利息150元，会计部门审核无误后以现金支付。应编制会计分录如下：
借：退保金——养老金险 7000
贷：保户质押贷款 2000
利息收入 150
库存现金 4850
例4－19 某定期寿险保户要求退保，业务部门核定应退1550元，但该保户尚有预交3个月的保费80元，财会部门审核无误后，将退保金与预交保费一并退还给被保险人。应编制会计分录如下：
借：退保金——定期寿险 1550
预收保费——某保户 80
贷：库存现金 1630
二、保户质押贷款业务的核算
寿险业务中的多数险种具有储蓄性，即保单经过一定时期后将积累一定量的现金价值。如果投保人有临时性的经济困难，可以向保险公司申请保单贷款。贷款金额以不超过保单当时现金价值的一定比例为限。贷款本息超过或等于保单的现金价值时，投保人应在保险公司发出通知后的一个月内还清借款本息，否则保单失效。如我国一些储蓄性的普通寿险保单规定，投保人保险费交足两年，保险期限满两年的，可持“保险单”、“保费收据”等向保险公司申请保户质押贷款。一般贷款金额不得超过保险单现金价值的90%，借款期限最长为六个月。
为了核算和监督保户质押贷款发生和收回情况，应设置“保户质押贷款”科目，核算保险公司根据寿险契约的规定对保户提供的贷款。该科目属于资产类科目，其借方登记发生的保户质押贷款，贷方登记收回的保户质押贷款，余额在贷方，反映尚未收回的保户质押贷款。该科目应按贷款单位进行明细分类核算。
例4－20 2007年4月1日，某保户持有效保单等凭证申请保户质押贷款5000元，经审核符合条件，同意发放期限为4个月的、年利率为6%的保户质押贷款5000元。应编制会计分录如下：
2007年4月1日发放贷款时：
借：保户质押贷款——××保户 5000
贷：银行存款 5000
2007年8月1日收回本息时：
借：银行存款 5100
贷：保户质押贷款——××保户 5000
利息收入 100
三、保单红利支出的核算
保单红利支出是指分红保单所产生盈余，通常为超收保费，以保单红利的形式返还给投保人。适用于寿险保单的分行保单。我国在1997年首次推出利差返还型寿险产品，当实际利率高于预定利率时，保险人将这个差额对寿险责任准备金产生的利息返还给投保人。
对于保单红利支出的核算需要设置两个科目。
1.“保单红利支出”科目
“保单红利支出”科目核算人寿保险业务按原保险合同约定支付给投保人的红利。该科目属于损益类（费用）科目，其借方登记按原保险合同约定计提应支付的保单红利，贷方登记期末结转入“本年利润”科目的数额，结转后该科目无余额。该科目应按保单红利来源设置明细账。
2.“应付保单红利”科目
“应付保单红利”科目核算人寿保险业务按原保险合同约定应付未付投保人的红利支出。该科目属于负债类科目，其贷方登记按原保险合同约定计提应支付的保单红利，借方登记向投保人支付的保单红利，余额在贷方，反映公司应付未付投保人的红利。该科目应按投保人设置明细账。
保单红利支出的账务处理为：
（1）期末计提应付红利时，借记“保单红利支出”科目，贷记“应付保单红利”科目。
（2）实际支付给投保人红利时，借记“应付保单红利”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
（3）期末将“保单红利支出”科目的发生额转入“本年利润”科目时，借记“本年利润”科目，贷记“保单红利支出”科目。
例4－21 某人寿保险公司期末根据保险精算，应支付给保户的红利为300000元。应编制会计分录如下：
计提保单红利支出时：
借：保单红利支出 300000
贷：应付保单红利 300000
实际向保户支付红利时：
借：应付保单红利 300000
贷：库存现金 300000
假设上例保单红利直接抵缴保费，其会计分录为：
借：应付保单红利 300000
贷：保费收入 300000
四、佣金支出的核算
佣金支出是指公司应向专门推销寿险业务的个人代理人和经纪人公司支付的佣金。包括直接佣金和附加佣金。直接佣金可由各级公司直接支付给个人代理人。附加佣金主要用于个人代理业务各级管理人员的津贴和对个人代理人的福利、培训及奖励支出。个人代理业务的佣金支出必须用于个人代理人的各项支出，不得挪用。佣金最高支付总额不得突破缴费期内实收保费的5%。另外，要防止业务人员与营销人员相互串通，以营销人员的名义骗取佣金，损害公司利益。
对于佣金支出的核算通过设置“手续费及佣金支出”和“应付手续费及佣金”两个科目进行核算，这两个科目在第三章已经阐述，这里不再赘述。
例4－22 某保险公司计算应付某终身寿险代理人刘云佣金8800元，十天后支付。应编制会计分录如下：
计算应付佣金时：
借：手续费及佣金支出——终身寿险——刘云 8800
贷：应付手续费及佣金——刘云 8800
支付佣金时：
借：应付手续费及佣金——刘云 8800
贷：库存现金 8800
假设上例支付佣金时，代扣个人所得税200元，代扣个人营业税300元，应编制会计分录如下：
借：应付手续费及佣金——刘云 8800
贷：应交税费——应交个人所得税 200
——应交个人营业税 300
库存现金 8300
此外，寿险原保险合同其他业务，比如利息收入、其他业务收入、营业外收入、汇兑损益、利息支出、营业税金及附加、营业费用、其他业务成本、资产减值损失、营业外支出等的核算，类似于非寿险原保险合同（参阅第三章）。
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