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非寿险原保险合同收入的核算

时间:2022-11-18 理论教育 版权反馈
【摘要】:保费收入是保险公司为了承担一定的风险责任而向投保人收取的保险费,或者是投保人为将其风险转嫁给保险公司而支付的代价。保费收入是衡量保险业务发展规模的客观尺度,也是衡量保险公司有无发展活力的重要依据。由此可见,已赚保费才是保险公司的实际保费收入。保险公司应当在保险合同成立日,按照合同确定的各期应收总额确认保费收入。“保费收入”科目核算公司确认的保费收入。

第三节 非寿险原保险合同收入的核算

一、保费收入的核算

(一)保费收入的概念

保费收入是保险公司为了承担一定的风险责任而向投保人收取的保险费,或者是投保人为将其风险转嫁给保险公司而支付的代价。保费收入是衡量保险业务发展规模的客观尺度,也是衡量保险公司有无发展活力的重要依据。保费收入的多少,反映保险公司承保能力的大小和保险责任的大小。对于保费收入的理解,需要澄清以下几个基本概念。

1.入账保费

保费收入一般指入账保费。入账即登记入账,指在会计核算上已记录为本期的保费收入。入账保费是保险公司在一定时期内签发的保险单项已经收到或尚未收到的保费总额。

2.未赚保费

亦称未到期保费,指某一年度的入账保费中应该用于支付下一年度发生的赔款的保费。因为保险业务是跨年度连续经营的,每一年度末决算时,当年签发的保险单,有许多尚未到期,可能在下一年度发生赔款,因此,当年的保费收入不能都用于支付当年发生的赔款,而必须提存一部分用于支付下一年度发生的赔款,从当年保费收入中提存的这一部分资金就是未赚保费,实际上也就是未到期责任准备金。

3.已赚保费

亦称已到期保费,指某一年度中可以用于当年赔款支出的保费收入。每年会计期末,保险人须将所收保费中在当期会计年度已负了责任或已终止合同的那部分保费作为已赚保费入账。已赚保费等于上年度转回的未赚保费加上本年度入账保费减去本年度未赚保费。由此可见,已赚保费才是保险公司的实际保费收入。

(二)原保险合同保费收入确认的条件

1.保费收入同时满足下列条件的,予以确认

(1)原保险合同成立并承担相应保险责任。保险合同成立是先决条件,但是保险合同成立并不意味着保险公司开始承担相应的保险责任,比如,货运险合同,签订合同是一个日期,合同条款规定保险公司开始承担保险责任可能是另外一个日期,在这种情况下,在签订合同时,不能将收到的保费作为保费收入,只能作为预收款处理,待承担保险责任时再转为保费收入。又如,对于某些长期工程险,如果承担的保险责任/风险随承保项目的完工进度而递增,则保险公司应当根据所承担的保险责任逐步确认保费收入。

(2)与原保险合同相关的经济利益很可能流入。这规定了保险公司只有在有把握收取保费时,才能确认保费收入,如果有确凿证据表明投保人不能按保险合同规定的期限和金额交纳保费,则不能确认保费收入。比如,某公司为某一企业财产承保,假设该企业经营状况不佳,属于破产清算范围,有证据表明没有把握收到保费,在这种情况下,公司本期不应作为保费收入,而应于实际收到保费时确认。又如,对于赠予保险,由于不会有经济利益流入,公司不应确认保费收入,但应当对保单计提责任准备金,并将相应的赔款确认为赔付成本。比如,为足球比赛或某项大型活动以赠与保险的方式进行赞助,为所有参赛队员在比赛期间收到的意外伤害进行保险。这样的情况下,也许会取得广告效应,但经济利益流入不能可靠计量,公司不能确认保费收入,但是应当计提责任准备金。

(3)与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。假设承保条件改变或保险标的保险价值发生变化,造成收入和相关的成本难以确定,公司不能将其作为保费收入。

保费收入确认应严格遵循以上三个条件,任何一个条件未满足,不能确认保费收入。

2.如果保费需要调整,保费收入应按如下方法确认

(1)如果最终保费能够合理估计,应按估计保费总额确定,如果估计金额发生变化,应当及时调整。如暂保单,保险人应当首先根据暂保单成立的时间以及约定的保费总额确认保费收入,当出具正式保单时,应按照正式保单约定的保费总额及时调整保费收入。

(2)如果不能合理估计最终保费,应按照已发生的赔付成本(包括未决赔款准备金)总额确定,直至可以合理估计最终保费。

3.如果保单签发日期与保单生效日期不一致,应按如下规则处理

(1)保单签发日期早于保单起保日期

保单签发日,投保人缴纳保费后,确认为预收保费;保单生效日,确认为保费收入。

(2)保单签发日期晚于保单起保日期

按照实质重于形式的原则,承保人在保单起保日期已承担保险责任,保费收入确认的其他条件也已满足,故应在保单起保日期确认保费收入,但无法在保单起保日期获取相关信息,从而无法可靠计量的除外。

(三)非寿险原保险合同保费收入的确认

对于非寿险原保险合同,应当根据原保险合同约定的保费总额确定。保费收入的确认,关键视其是否满足保费收入的确认条件,而不是视其是否一次性收取或分期收取。如果在起保日即承担全部保险风险,就应在起保日根据原保险合同约定的保费总额全额确认保费收入;否则,应在承担相应保险风险时确认保费收入。

1.一次性收取保费的合同

保险公司应当自承担保险责任日始,按照合同确定的应收金额确认保费收入,将所有应收但尚未收到的保费收入全额确认为应收保费。

2.分期收取保费的合同

保险公司应当在保险合同成立日,按照合同确定的各期应收总额确认保费收入。保户每期交纳保费后,冲减相应的应收保费。

3.几类非寿险原保险合同保费收入的确认

(1)储金业务合同。在保险合同成立并开始承担保险责任时,按照合同所承担的保险责任确认保费收入,返还给保户的本金和相应的投资回报应确认为负债。操作方法类似将保险风险和金融风险进行分拆,对保险风险的部分,确认为保费收入,对其他部分,按投资合同,确认为负债。

(2)长期工程险。如果保险公司承担的保险责任/风险随工程的完工进度不断变化,公司应随所承担保险责任的变化而对保费收入进行调整。

(3)与其他保险人共同承担风险的共保业务。按保险合同确定的总保费及承担风险的份额计算应得保费,确认保费收入。代第三方从投保人收到的款项或费用,应确认为负债。

(四)原保险合同保费收入的业务程序

(1)投保人向保险公司投保时,应填写投保单。外勤人员收到投保单后,应详细审核投保单的各项内容,同时进行验险。内勤人员接到投保单后,认真审核,审核无误后填制保险单。

(2)缴费时,内勤人员填制“××险保费收据”缴费凭证一式三联交投保人,投保人凭此向出纳人员交款。保费收据填写要规范,机动车险要在摘要中注明车号或新车,分期交费的在摘要中注明是第几次交款。保费收据后面要附保险单副本或复印件,预约统保的货运险要附统保协议,分期收款的每次交款都要有保单复印件。

(3)出纳人员在收到投保人交来的现金或银行支票和内勤人员填制的保费收据后,在保费收据上加盖专用收讫章,并签名。第一联“保费收据”交投保人收执;第二联“收据副本”退内勤人员作为登记“××险分户卡”;第三联“收据存根”连同银行存款解缴回单,一并送交会计部门,会计人员据以办理会计手续。

(4)待每日对外营业结束前,会计部门收到业务部门汇总编制的“保费日报表”、保费收据存根及银行存款收账通知等附件,经对有关单证的内容进行审查无误后,即可编制记账凭证,办理入账手续。

(五)科目设置

1.“保费收入”科目

“保费收入”科目核算公司确认的保费收入。保险业务以储金利息收入作为保费收入,也在该科目核算。该科目属于损益类(收入)科目,其贷方登记本期实现的保费收入和保险业务储金实现的利息收入,借方登记发生退保费和续保时的折扣和无赔款优待以及期末结转“本年利润”科目的数额,结转后该科目无余额。该科目应按保险合同和险种设置明细账。

2.“应收保费”科目

“应收保费”科目核算保险公司按照原保险合同约定应向投保人收取但尚未收到的保险费。该科目属于资产类科目,其借方登记公司发生的应收保费及已确认坏账并转销的应收保费又收回的金额,贷方登记收回的应收保费及确认为坏账而冲销的应收保费,余额在借方,反映公司尚未收回的保险费。本科目应按照投保人设置明细账。

3.“预收保费”科目

“预收保费”科目核算公司在保险合同成立并开始承担保险责任前向投保人预收的保险费。该科目属于负债类科目,其贷方登记预收的保费,借方登记保险责任生效保费收入实现时结转保费收入的金额,余额在贷方,反映公司向投保人预收的保险费。该科目应按投保人设置明细账。

4.“保户储金”科目

“保户储金”科目核算公司收到投保人以储金本金增值作为保费收入的储金。该科目属于负债类科目,其贷方登记收到保户的储金,借方登记返还的储金,余额在贷方,反映保户交存的尚未返还的储金。该科目应按储金类型、投保人及险种设置明细账。

5.“保户投资款”科目

“保户投资款”科目核算公司投资保障型的保险业务,收到投保人交存的应返还的投资本金。该科目属于负债类科目,其贷方登记收到投保人交存的投资金,借方登记返还的投资金,余额在贷方,反映投保人交存的尚未返还的投资金。该科目应按险种、投保人设置明细账。

(六)核算举例

1.签发保单时缴纳保费的核算

例3-2 某公司会计部门收到业务部门交来的机动车辆保险保费日报表、保费收据存根和银行收账通知50000元。应编制会计分录如下:

借:银行存款                    50000

  贷:保费收入——机动车辆保险            50000

例3-3 某公司会计部门收到业务部门交来的家庭财产保险保费日报表,连同现金900元。应编制会计分录如下:

借:库存现金                    900

  贷:保费收入——家庭财产保险            900

例3-4 某公司会计部门收到业务部门的“公路旅客人身意外险日结单”及所附收据存根和现金8000元,经审核后办理入账。应编制会计分录如下:

借:库存现金                    8000

  贷:保费收入——意外伤害保险(公路旅客险)     8000

例3-5 某集团公司为其管理职员200人投保1年期团体人身意外伤害险,保额为80000元,每人交保费120元,合计24000元,该公司当日以转账支票付讫,会计人员根据收据存根和收账通知办理入账。应编制会计分录如下:

借:银行存款                    24000

  贷:保费收入——意外伤害险(团意险)        24000

2.预收保费的核算

如果发生保险客户提前缴费或缴纳保费在前、承担保险责任在后的业务,则应作为预收保费处理,保险责任生效时再转为保费收入。

例3-6 某公司会计部门收到业务部门交来的货物运输保险保费日报表和保费收据存根,以及银行收账通知80000元。该业务下月10日起承担保险责任。应编制会计分录如下:

向投保人预收保费时:

借:银行存款                    80000

  贷:预收保费——某企业               80000

下月10日保费收入实现时:

借:预收保费——某企业                    80000

  贷:保费收入——货物运输保险                 80000

3.分期缴费的保费核算

对于一些大保户或保额高的保户,经保险公司同意,可以分期缴纳保费。保险单一经签单,则全部保费均应作为保费收入,未收款的部分则作为“应收保费”递延,等到下期收款时再冲销。

例3-7 某公司会计部门收到业务部门交来的财产保险基本险保费收据,东风化工厂应交保费150000元,当时交来转账支票50000元,其余部分约定分5期交清。应编制会计分录如下:

首期收款并发生应收保费时:

借:银行存款                    50000

  应收保费——财产保险基本险——东风化工厂    100000

  贷:保费收入——财产保险基本险           150000

以后每期收到应收保费时:

借:银行存款                    20000

  贷:应收保费——财产保险基本险——东风化工厂    20000

4.储金保费的核算

保户储金是指公司以储金本金增值作为保费收入的保险业务收到保户缴存的储金。保户储金具有保险和储蓄双重性质,保险期满,如果没有发生保险事故,储金应返还给保户,因此从性质上讲,保户储金本身不是保费收入,而是一项负债。保险公司收到保户储金后,保险公司将该保险储金存入银行或者进行债券投资,将从银行取得的利息收入或投资收益作为保费收入,具体来说,期末保险公司根据保户储金平均余额乘以预定利率(或预定收益率)计算当期保费收入。

例3-8 某公司会计部门收到业务部门交来的3年期家财两全险保户储金日结汇总表、储金收据及银行储金专户收账通知,计2000000元,预定年利率为2.25%,不计复利,3年后一次还本付息。应编制会计分录如下:

(1)收到保户储金,存入银行专户时:

借:银行存款——储金专户                    2000000

  贷:保户储金——家财两全险                    2000000

(2)按预定年利率计算保户储金每年应计利息45000元,转作保费收入:

借:应收利息45000

  贷:保费收入——家财两全险45000

(3)第三年,保单到期,3年期专户存储的定期存单转为活期存款,并将银行存款归还保户储金:

借:银行存款——活期户                    2135000

  贷:银行存款——储金专户                   2000000

    应收利息                          90000

    保费收入——家财两全险                   45000

同时:

借:保户储金——家财两全险                   2000000

  贷:银行存款——活期户                    2000000

如果保险公司收到保户储金后,上划总公司,核算单位每年按保户储金及银行一年定期存款利率计算当年应计保费,计入保费收入和利息支出,收到储金存款利息或总公司下划的储金利息,冲减利息支出。其账务处理程序为:

收到投保人交存的储金时:

借:库存现金或银行存款

  贷:保户储金

上缴储金时:

借:系统往来

  贷:银行存款

上级收到银行存款和上划报单时,作相反会计分录。

按规定计提的利息计算当年保费收入时:

借:利息支出

  贷:保费收入

收到储金存款利息或总公司下划的储金利息时:

借:银行存款或系统往来

  贷:利息支出

返还储金时:

借:保户储金

  贷:库存现金或银行存款

5.保户投资金的核算

对于投资保障型的保险业务,保险合同成立并开始承担保险责任时,由核算单位按规定的每份保单年保费及保险年限计算应计总保费,计入保费收入和应收利息(风险保费),每季度末按照该业务已赚保费部分,将应收利息(风险保费)通过系统往来逐级上划总公司。从当期开始至保险期满,每月按报单规定的利率计提保户红利,分别计入应付保户红利和应收利息(保户红利)科目,每季度末将应收利息(保户红利)通过系统往来逐级上划总公司。总公司收到上划报单,均作为利息支出入账。其账务处理程序为

收到保户投资金时:

借:库存现金或银行存款

  贷:保户投资款

上缴投资金时:

借:系统往来

  贷:银行存款

上级收到银行存款和上划报单时,作相反会计分录。

保险合同成立并开始承担保险责任计算应计总保费时:

借:应收利息——风险保费

  贷:保费收入

按期计算应付保户红利时:

借:应收利息——保户红利

  贷:应付保单红利

上划保户红利时:

借:系统往来

  贷:应收利息——保户红利

按期计算风险保费支出并上划时:

借:系统往来

  贷:应收利息——风险保费

返还保户投资金时:

借:保户投资款

  贷:库存现金或银行存款

6.中途加保的核算

保险合同成立并开始承担保险责任后,在保单有效期内,保险事项若有变动,比如保险标的升值、财产重估等原因,所以保户中途会要求加保。中途加保的保费收入核算,与投保时保费收入的账务处理相同。

例3-9 公司会计部门收到业务部门转来的批单、保费收据及银行收账通知,某企业投保的财产因资产重估增值而引起保险金额上升,按保费率计算应追加保费7000元。应编制会计分录如下:

借:银行存款                    7000

  贷:保费收入——企业财产保险            7000

7.中途退保的核算

中途退保或部分退保,应按已保期限与剩余期限的比例计算退保费,退保费直接冲减保费收入。退保时保户必须将保费收据、保险单正本退回,尚结欠的应收保费,则从退保费中扣除。

例3-10 某企业投保了财产保险综合险,由于厂址迁移外地,申请退保,根据业务部门转来的批单,应退保费5000元,但该保户尚有700元保费未交,会计部门开出转账支票支付该企业退保费4300元。应编制会计分录如下:

借:保费收入——财产保险综合险                    5000

  贷:应收保费——财产保险综合险——某企业               700

    银行存款                             4300

8.共保业务的核算

本公司与其他保险人共同承担风险的共保业务,按保险合同确定的总保费及承担风险的份额计算应得保费,计入保费收入。

二、利息收入的核算

利息收入是指公司各类存款、贷款、拆出资金、买入返售金融资产等业务所取得的利息收入。

利息收入是保险公司的重要收入之一,会计部门应加强核算。为此,保险公司应设置“利息收入”科目。该科目属于损益类(收入)科目,其贷方登记发生的利息收入,借方登记期末结转“本年利润”科目的数额,结转后该科目无余额。该科目应按利息收入类别设置明细账。

例3-11 接银行通知单,活期存款利息8680元,已转入本公司活期存款户。应编制会计分录如下:

借:银行存款——活期户                    8680

  贷:利息收入——活期存款                   8680

三、投资收益的核算

保险公司在国家政策允许的范围内可以进行一些对外投资,如购买国债、金融债券等。公司应设置“投资收益”科目,核算公司对外投资所取得的收益或发生的损失,包括公司根据投资性房地产准则确认的采用公允价值计量模式计量的投资性房地产的租金收入和处置损益,处置交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产实现的损益,以及持有至到期投资和买入返售金融资产在持有期间取得的投资收益和处置损益。具体核算请参阅第七、第八章。

四、公允价值变动收益的核算

公允价值变动收益是指公司在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动应当计入当期损益的金融资产或金融负债(包括交易性金融资产或负债和直接指定以公允价值计量且其变动应当计入当期损益的金融资产或金融负债),以及采用公允价值计量模式计量的投资性房地产、衍生工具和套期业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。具体核算请参阅第七章。

五、汇兑损益的核算

汇兑损益是指公司外币货币性项目因汇率变动而形成的收益或损失。具体核算请参阅第六章。

六、其他业务收入的核算

其他业务收入是指公司确认的与经常性活动相关的其他活动收入,如租金收入、手续费收入、咨询服务收入、代勘查收入、代保管收入、担保收入等。为了核算和监督其他业务收入情况,应设置“其他业务收入”科目。该科目属于损益类(收入)科目,其贷方登记发生的其他业务收入,借方登记期末结转“本年利润”科目的数额,结转后该科目无余额。该科目应按其他业务收入的种类设置明细账。

(一)租金收入

租金收入主要是指公司将多余营业用房以经营租赁方式租赁出去而取得的收入。公司在收到承租方交来租金时应编制会计分录如下:

借:银行存款或库存现金

  贷:其他业务收入——租赁收入

(二)手续费收入

手续费收入主要是指公司代地方、代寿险公司展业、承保或代上级公司办理业务如信用险等而按规定收取的手续费。公司收到手续费时应编制会计分录如下:

借:银行存款或系统往来

  贷:其他业务收入——手续费收入

这里应注意的是分出分保业务向分入方收取的手续费不在此列支,而应列入“摊回分保费用”科目。

(三)咨询费收入

咨询费收入是指公司对外提供咨询服务而取得的收入。公司获得咨询费收入时应编制会计分录如下:

借:银行存款或库存现金

  贷:其他业务收入——咨询费收入

(四)代勘查收入

代勘查收入是指公司接受异地保险公司承保的保险标的在本地出险受损代办勘查、定损、核赔的申请而按规定收取的手续费。

例3-12 保险公司接受外地保险公司委托,勘查其国内货物运输险标的受损情况,并获对方支付的勘查费4200元。应编制会计分录如下:

借:银行存款                    4200

  贷:其他业务收入——代勘查收入           4200

七、营业外收入的核算

营业外收入是指与公司业务经营无直接关系的各项收入,包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、固定资产盘盈、罚款收入等。

为了核算和监督公司营业外的各项收入,应设置“营业外收入”科目。该科目属于损益类(收入)科目,其贷方登记发生的营业外收入,借方登记期末结转“本年利润”科目的数额,结转后该科目无余额。该科目应按营业外收入种类设置明细账。

例3-13 某公司按规定程序将出售复印机的净收益20000元转作营业外收入。应编制会计分录如下:

借:固定资产清理                    20000

  贷:营业外收入——处理固定资产净收益             20000

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