销售与收款循环稽查

第五章　销售与收款循环稽查

税务稽查一般按税种进行，但为了便于了解企业的业务循环对各税种的影响，企业的各种内部控制对各税种的影响以及企业的交易事项、账户余额、列报对各税种的影响，我们需要从企业的产、供、销、筹(投)资等业务循环入手，理解这些活动和会计记录对企业的流转税和所得税的影响。

业务循环法是20世纪70年代提出和运用的了解和评价企业内部控制的一种方法。所谓业务循环法也称切块审计法，它是指将密切相关的交易种类或账户余额划为同一块，作为一个业务循环来组织安排审计工作的方法。一般而言，在会计报表审计中是将所有交易和账户余额划分为几个业务循环。在实务中，不同类型的企业，其业务循环的划分应有所不同。下面以制造业企业为例，介绍业务循环及其分类。

通常，制造业企业业务的内部控制，可以通过下列四个业务循环的划分后再进行研究和评价。①销售与收款循环。该循环包括向顾客收受订购单，核准购货方的信用，装运商品，开具销货发票，记录收益和应收账款，记录现金收入等的事项。该循环与增值税的销项税额、企业所得税的收入类项目均有关。②采购与付款循环。该循环包括购买存货、其他资产或劳务，发出订货单，检查所收货物和开具验收报告，记录应付销货方债务，核准付款，支付款项和记录现金支出等事项。该循环与增值税的进项税额、企业所得税的成本(费用、损失、税金等)项目均有关。③生产与存货循环。该循环包括领取各种原材料及其他物料用品，交付生产，分摊费用，计算生产成本，核算销售成本，管理存货等事项;还包括雇佣、辞退职工，制定最低工资标准，核计实际工时，计算应付工薪，计算个人所得税和其他代扣款项，发放工资等事项。该循环与企业所得税的成本(费用、损失、税金等)项目有关。④筹资与投资循环。该循环包括授权、核准、执行和记录有关银行贷款、融资租赁、应付公司债和股本、短期投资与长期投资等事项。该循环与企业所得税的收入项、支出项均有关。

应该指出的是，如何划分业务循环，应视企业的业务性质和规模而定。例如，对于银行来说，没有生产循环，但有贷放款循环和活期存款循环。但不论如何划分业务循环，税务稽查人员要在检查中将主要精力集中在那些影响会计报表或纳税申报表反映的内部控制程序上。