第五节 辅助审计技术
辅助审计技术，是相对基本审计技术而言的，它是指为搜集重要审计证据提供线索，或是搜集重要证据以外的补充证据而采用的那部分审计技术。这些辅助技术可以让审计人员很快发现问题，为进一步深入检查提供方向，这样就可少走弯路，从而提高工作效率。辅助审计技术的内容很多，但主要包括分析性复核法、推理法、询问法和调节法等。
一、分析性复核法
分析性复核是审计人员对被审计单位重要的相关比率或趋势进行分析和比较，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。对于异常变动项目，审计人员应重新考虑其所采用的审计方法是否合适；必要时，应追加适当的审计程序，以获取相应的审计证据。分析性复核是一项技术性较高、说服力较强的取证手段，它要求审计人员具有较高的专业判断能力和审计经验，并运用一定的方式和程序，确保检查风险降至可接受水平。
常用的分析性复核方法主要有比较分析、平衡分析、科目分析和趋势分析，进一步介绍如下。
（一）比较分析法
比较分析法，是指直接通过对有关项目之间的对比，来揭示其中的差异，并分析判断其差异形成原因的一种分析技术方法。按对比时所用指标的不同，又分绝对数比较和相对数比较分析两种。绝对数比较分析，是指直接以有关项目之间的总额进行对比，来揭示其中差异所在并进行分析判断的一种分析技术。这种比较，可以揭示出有关被审计项目的增减变动有无异常，是否合情合理、是否存在问题。相对数比较分析，又称比率分析，它是指通过计算出被审计项目的百分比、比率或比重结构等相对数指标，然后根据相对数指标的对比，来揭示其中的差异并分析判断有无问题的一种分析技术。相对数比较分析较绝对数比较分析更便于发现问题。
在具体应用比较分析法时，还应注意以下各点：
（1）对比之前，应对用来对比的被审项目有关资料内容的正确性予以认可；
（2）对比的各项目之间，必须具有可比性；
（3）应对比哪些内容，应根据比较的目的而定；
（4）比较揭示的差异，应加以记录并附加分析说明，为决定采用其他审计技术所用。
（二）平衡分析法
平衡分析法，是指根据复式记账原理和会计制度的规定，以及经济活动之间的内在依存关系，对应该存在内在制约关系的有关项目进行计算或测定，以检查制约关系是否存在并揭示其中有无问题的种种分析技术。由于这种分析技术通常是通过对存在依存制约关系的数据计算或测定来进行，因而也有人称它为“制度数据约定法”或“控制计算法”。
平衡分析实际上是比较分析的一种转化形式，平衡分析主要应用于存在内在依存制约关系的数量或金额指标，而用直接比较分析难以奏效的场合。
在具体应用平衡分析方法时，还应注意以下各点：
（1）对有关指标先进行复核，验证本身是否正确；
（2）分析前，应找出项目之间存在的依存制约关系；
（3）应掌握一些生产经营活动的基本常识，以利于对依存制约关系的发现。
（三）科目分析法
科目分析法又称账户分析法，是审计分析中的一种主要技术方法。它是指以会计原理为依据，对总分类账户的借方或贷方的对应账户及其发生额和余额是否正常进行分析的一种方法。如将“产品销售收入”和“银行存款”、“应收账款”、“现金”及“应付账款”等账户结合起来分析，既可以审查有无差错和弊端，还可以了解产品销售情况、应收账款发生和收回情况及费用发生、支付情况等。
在具体运用科目分析法时，还应注意以下各点：
（1）应针对被审计单位的具体情况，找出其中应该重点检查的科目；
（2）在编制科目分析表时，应谨慎小心，以防疏漏而导致错误的审计结论；
（3）必须将正常的对应科目列全，否则难以发现问题。
（四）趋势分析法
趋势分析法，亦称动态分析法，是指从发展的观点来分析研究经济活动在时间上的变动情况，从而揭示其增减变动的幅度及其发展趋势是否正常、合理、有无问题的一种分析技术方法。趋势分析技术不是着眼于某一个时点，而是从各个不同时期的综合比较来揭示其中的规律性，并预测未来。因此，采用这种分析技术便于把握住被审计单位经济活动的发展前景，并提出一些建设性的意见和建议。
趋势分析法既适用于财务审计中用来揭示被审计经济活动有无问题，也适用于经济效益审计中用于揭示活动的发展前景。
在具体应用趋势分析法时，还应特别注意以下各点：
（1）进行分析前，应对用来进行分析的各种指标本身的可比性予以认可；
（2）用于进行趋势分析的有关指标，在各个时期应具备可比性；
（3）选用的方法必须合理、恰当；
（4）做出分析结论时，应综合考虑各种因素的影响，决不能草率从事。
分析性复核所取得的结果，可用于对内部控制测试和评估的调整；对发现异常差异追加审计程序；对重要会计问题和重点审计领域进行深入查证。
二、推理法
推理法，是指审计人员根据已经掌握的事实或线索，结合自身的经验并运用逻辑方法，来确定一种审计方案并推测实施后可能出现的结果的一种审计技术方法。推理法与分析、判断有着密切的联系，通常将其合称为“分析推理”或“判断推理”，它是一种极为重要的辅助审计技术。
要恰当地采用推理法，必须把握以下三个步骤：
（1）恰当分析。建立在事实基础上的恰当分析，就是根据已经知道的事实，提出各种设想，将导致产生这种结果的所有因素和产生的原因以及可能存在的问题，逐一加以分析。
（2）合理推理。进行合理推理，就是根据分析提出的种种怀疑，结合进入被审计单位后观察、调查了解的情况，来推断各种可能情况的真实程度。
（3）正确判断。正确判断须建立在恰当分析和合理推理基础上。进行正确判断，就是审计人员凭借自身的经验并结合观察了解到的具体情况，对使用逻辑方法推断出来的结果予以认定。
在具体应用推理法时还应特别注意以下各点：
（1）分析、推理都应以已知的事实为依据；
（2）对于用来推理的基础资料，在运用推理法之前应加以核实，以防推理出错；
（3）对于推理得出的结论，必须通过核实取证后才能加以利用；
（4）在运用推理法时，应注意结合采用分析判断等方法。
三、询问法
询问法或称面询法，是指审计人员针对某个或某些问题通过直接找有关人员进行面谈，以取得必要的资料或对某一问题予以证实的一种审计技术方法。
按询问对象的不同，询问法可分为知情人的询问和当事人的询问两种。对知情人的询问，是指通过找有关知晓某一问题具体情况的人员进行面谈，来获得资料或证实问题；对当事人的询问，是指找有关问题的直接负责人进行面谈，来获取资料或核实问题。按询问的方式不同，又可分为个别询问和集体询问两种。
（一）询问方式的选择
（1）个别询问。即个别交谈，它是指找有关人员进行单个面谈，来获取所需资料的一种询问方法。
（2）集体询问。集体询问，指找多个有关人员一起面谈，来获取所需资料的一种询问方法。这种方法实际上就是通常所说的开座谈会。
总之，应采用何种方式，要根据询问内容的具体情况以及被询问者的具体情况而定。
（二）询问的策略
询问策略问题，主要包括创造适宜的询问气氛，恰当地提出问题和注意询问技巧等。如审计人员应注意倾听被询问人的陈述，适当地引导和始终保持平易近人的态度；提出的问题要具体，要有事实依据，要有条理，用词得当等；询问时可根据需要采用先发制人、侧面暗示、迂回进攻、攻心、巧设问等技巧。
询问法的应用比较广泛，既可用于对被审计单位有关情况的一般了解，又可用于审计证据的落实，同时还可用于收集对某些书面资料或财产物资进行证实时的补充证据。
在具体应用询问法时，还应特别注意以下各点：
（1）审计人员应有两人以上在询问现场，以相互配合；
（2）已列入计划的询问对象应予保密，特别是对当事人的询问更应如此；
（3）询问时应认真做好询问笔录，并在询问完毕后交被询问人审阅并签名，并明确责任，防止口说无凭；
（4）对涉及多个当事人的询问，应单独同时进行，以防相互串通建立攻守同盟。
四、调节法
调节法是指审查某一经济项目时，为了验证其数字是否正确，而对其中某些因素进行必要的增减调节，从而求得所需要证实的数据的一种审计技术方法。如前述盘存法中对材料、产品盘存日与查账日不同而采用的调节法。银行存款账户余额和银行对账单所列余额不一致时，所采用的是调节法。表7-3、表7-4、表7-5、表7-6列示的就是相关的表单。
表7-3 试算平衡表
编制说明：
1.通过编制本表可控制和汇总全部审计项目工作底稿。
2.报表项目名称按资产负债表、损益表项目分别列示。
3.未审金额即为被审计单位提供的未审计会计报表列示的金额。
4.调整金额、重分类金额根据审计差异调整表——调整分录汇总表、重分类分录汇总表中列示的各会计科目金额填写。如同一报表项目有若干笔调整或重分类，可编制“T”账户汇总后过入本表。
5.索引号系按该报表项目审计工作底稿索引号填列。
6.本试算平衡表可根据资产类、负债类、损益类项目分别编制。
表7-4 审计差异调整表——调整分录汇总表
编制说明：
1.本表用于汇总审计过程中发现的应调整事项。
2.根据调整分录借、贷方归属资产负债类或损益类，将其对应金额分别填入“资产负债表”、“损益表”的“借方”、“贷方”。
3.索引号根据该调整分录所在审计工作底稿索引号填写。
4.必须将调整原因列于调整分录之后。
表7-5 审计差异调整表——重分类分录汇总表
编制说明：
1.本表用于汇总审计过程中发现的应调整事项。
2.根据调整分录借、贷方归属资产负债类或损益类，将其对应金额分别填入“资产负债表”、“损益表”的“借方”、“贷方”。
3.索引号根据该重分类分录所在审计工作底稿索引号填写。
4.必须将重分类原因列于重分类分录之后。
表7-6 审计差异调整表——未调整不符事项汇总表
编制说明：
1.本表用于汇总被审计单位未经调整的审计差异。
2.如汇总后对净利润、净资产等影响超过重要性水平，则需要提请被审计单位进行调整，以使未调整的差异影响不超过重要性水平。
3.索引号根据该分录所在审计工作底稿索引号填列。
4.未予调整的影响中“金额”栏即为审定后净资产、损益表金额除以上述金额计算。
5.结论应表明未予调整的影响是否超过重要性水平，并说明其对审计意见的影响。
【本章小结】
审计方式主要是指审计主体的行为方式。主要审计方式有报送审计和就地审计；授权审计、委托审计和联合审计；强制审计和随意审计；预告审计和突击审计；事前审计、事中审计和事后审计；手工操作审计和电脑审计；全部审计和局部审计。
审计方法，一般是指为了达到审计目标而采取的所有方式、手段和技术。审计方法经历了由简单到复杂、由低级到高级、由个别到群体的发展过程。审计方法体系主要包括规划方法、实施方法、管理方法等内容。必须根据不同的被审单位、不同的审计类型、不同的审计目标、不同的审计方式、不同的审计要求和不同的审计人员来选用合适的审计方法。
与检查取证的程序和范围有关的方法，为一般审计方法。它包括顺查法、逆查法、直查法、详查法、抽查法、重制法。专门应用于具体审计证据的收集和评价的方法，称之为审计技术。基本审计技术，是指用来直接收集和评价重要审计证据的技术。如审阅法、复核法、核对法、函证法、观察法和鉴定法等。为搜集主要审计证据提供线索或为了搜集补充证据而采用的审计技术，为辅助审计技术。辅助审计技术主要有分析性复核法、推理法、询问法和调节法。
本章应强调的术语有审计方式、报送审计、就地审计、送达审计、现场审计、异地审计、常驻审计（驻在审计）、抽查审计（专程审计）、巡回审计、授权审计、委托审计、联合审计、强制审计、随意审计、预告审计、突击审计、事前审计、事中审计、事后审计、手工操作审计、电脑审计、全部审计、局部审计、审计方法、规划方法、实施方法、管理方法、审计一般方法、基本审计技术、辅助审计技术、顺查法、逆查法、直查法、详查法、抽查法、重制法、审阅法、复核法、核对法、盘存法、监盘法、函证法、积极函证、消极函证、观察法、鉴定法、分析性复核法、比较分析法、平衡分析法、科目分析法、趋势分析法、推理法、询问法和调节法等。
【思考与练习】
1.什么是审计方式？审计方式与审计方法有何异同点？
2.简述各种审计方式的含义及适用范围。
3.如何组织报送审计和就地审计？事前审计、事中审计和事后审计各有什么作用？
4.什么是审计方法？对审计方法的认识有哪些不同的观点？
5.审计方法是如何发展的？
6.什么是审计方法体系？审计方法体系主要包括哪些内容？
7.如何选用适当有效的审计方法？
8.什么是一般审计方法、基本审计技术和辅助审计技术？
9.简述各种基本审计技术的含义、作用、适用范围。
10.简述各种辅助审计技术的含义、作用、适用范围。
11.如何审阅会计资料及其异常数？
12.怎样对会计数据进行复核？
13.如何进行资料与资料、资料与实物间的核对？
14.如何进行实物盘点工作？盘点工作应注意哪些问题？
15.有哪几种函证方法？各有什么用途和适用范围？
16.怎样应用观察法？应用时应注意哪些方面问题？
17.鉴定法有何作用？如何应用？
18.什么是分析性复核法？分析性复核法有哪些种类？
19.比较分析法、平衡分析法、科目分析法、趋势分析法各自有何作用？各自适用于什么样的范围？
20.如何应用推理法？
21.询问方法有哪几种类型？使用询问法应如何选择询问方式和如何选用恰当的询问策略？
22.怎样应用调节法？调节法主要使用在哪些方面？
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