账户对应关系及会计分录

第四节　账户对应关系及会计分录

一、账户对应关系

账户对应关系是指采用借贷记账法时，各项经济业务发生后所登记的账户之间存在一种相互对立而又相互依存的关系，具体表现为所涉及的两个或两个以上账户的应借、应贷关系。发生对应关系的账户称为对应账户。从一个账户的角度来说，与之相对的账户也称为对方账户。如企业购买原材料货款未付时，登记在“原材料”账户的借方与“应付账款”账户的贷方，因此“原材料”与“应付账款”即为相互对应的账户。“原材料”账户的对方账户是“应付账款”账户；“应付账款”账户的对方账户是“原材料”账户。

确定账户对应关系的意义在于：如实反映经济业务内容，检查经济业务会计记录的正确性及其合法、合规性。

二、会计分录

为了清晰反映账户之间的对应关系，防止记账的差错，在每项经济业务登入账户之前要编制会计分录（简称分录）。会计分录是对每项经济业务确定登记的账户名称、记账方向（借或贷）和金额的一种记录形式。

编制会计分录一般按下列步骤进行：

（1）考虑经济业务的发生引起了哪几个会计要素的增减变化。

（2）分析具体涉及哪几个账户，并确定哪个账户增加，哪个账户减少，是同时增加还是同时减少。

（3）根据前两步的分析结果和借贷记账法下账户结构的要求，确定记账方向是记入账户的借方还是贷方，并确定金额是多少，编制会计分录。

（4）用“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则对编制的会计分录进行检验。

下面以第三节经济业务为例，分别编制会计分录。

【例3-13】　借：原材料　　　5000

　　　　　　　贷：应付账款　　5000

【例3-14】　借：短期借款　　10000

　　　　　　　　应付账款　　　10000

　　　　　　　贷：银行存款　20000

【例3-15】　借：银行存款　　　10000

　　　　　　　贷：应收账款　　　10000

【例3-16】　借：应付账款　　　50000

　　　　　　　贷：短期借款　　　50000

由以上例题可以看出，会计分录有简单会计分录和复合会计分录之分。简单会计分录是指由一个账户的借方与另一个账户的贷方相对应组成的会计分录，即“一借一贷”的会计分录。复合会计分录是指由一个账户的借方（或贷方）与另几个账户的贷方（或借方）相对应组成的会计分录。如例3-15中，有“一借多贷”和“一贷多借”两种形式。上述例3-15还可以分解为两个简单会计分录：

借：短期借款　　10000

　贷：银行存款　　10000

借：应付账款　　10000

　贷：银行存款　　10000

实际上每个复合会计分录都是由几个简单分录合并而成的。简单会计分录形式简单，易于理解。复合会计分录可以集中、全面地反映某项经济业务的发生情况，同时还可以简化会计分录的编制工作，提高会计人员的记账效率。需要指出的是，一般不编制“多借多贷”的复合会计分录，对于复杂的经济业务在进行账务处理时可能会出现“多借多贷”的复合会计分录，这也是允许的。但不允许将不同类型的经济业务混合在一起编制“多借多贷”的复合会计分录。

在实际工作中，会计分录是通过编制记账凭证来进行的。具体方法将在本书第五章中介绍。