前期差错使用的方法选择不当

前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：

(1)编制前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。

(2)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。

前期差错有重要性前期差错和不重要的前期差错之分。不同的前期差错，采用不同的会计处理方法。重要性前期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。

前期差错的重要性取决于在相关环境下对遗漏或错误表述的规模和性质的判断。前期差错所影响的财务报表项目的金额或性质，是判断该前期差错是否具有重要性的决定性因素。一般来讲，前期差错所影响的财务报表项目的金额越大，其重要性水平越高。

对于不重要的前期差错，企业不需要调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目;属于不影响损益项目的，应调整本期与前期相同的相关项目。

对于重要的前期差错，企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。具体地说，企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，通过下述处理进行追溯更正：

(1)追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额。

(2)如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额。

对于发生的重要的前期差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也一并调整;如不影响损益，应调整财务报表相关项目的期初数。

【例】ABC公司在2014年发现，2013年公司漏记一项固定资产的折旧费用150 000元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧。假设2013年适用所得税税率为25%，对上述折旧费用记录了49 500元的递延所得税负债，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。该公司发行股票份额为18 000 000股。

(1)分析差错的影响数。

2013年少计折旧费用150 000元，多计所得税费用37 500元(150 000 ×25%);多计净利润112 500元;多计应交税费37 500元(150 000× 25%);多提法定盈余公积和任意盈余公积11 250元(112 500×10%)和5 625元(112 500×5%)。假定税法允许调整应交所得税。

(2)编制有关项目的调整分录。

①补提折旧：

②调整应交所得税：

③将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：④调整利润分配有关数字：

(3)财务报表调整和重述。

ABC公司在列报2014年度财务报表时，应调整2014年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目及所有者权益变动表的上年金额也应进行调整。

①资产负债表项目的调整：调增累计折旧150 000元;调减应交所得税37 500元;调减盈余公积16 875元;调减未分配利润95 625元。

②利润表项目的调整：调增营业成本上年金额150 000元;调减所得税费用上年金额37 500元;调增净利润上年金额112 500元;调减基本每股收益上年金额0.062 5元。

③所有者权益变动表项目的调整：调减前期差错更正项目中盈余公积上年金额16 875元，未分配利润上年金额95 625元，所有者权益合计上年金额112 500元。