第四节 营业税的申报与缴纳
一、纳税义务发生时间
营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天，具体规定为：
1．纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款当天。
2．纳税人自建建筑物后销售的，其自建行为的纳税义务发生时间为其销售自建建筑物并收讫营业额或索取营业额凭证的当天。
3．纳税人将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。
4．发生扣缴义务的，其纳税义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭证的当天。
二、纳税期限
营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月为一期的，自期满之日起10日内申报纳税；以5日、10日、15日为一期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。
扣缴义务人的纳税期限，可比照上述规定办理。
金融业（不包括典当业）的纳税期限为1个季度。保险业的纳税期限为1个月。
三、纳税地点
（一）一般规定
1．纳税人提供应税劳务，在应税劳务发生地主管税务机关申报纳税；纳税人从事运输业务，在其机构所在地主管税务机关申报纳税。
2．纳税人转让土地使用权，在其土地所在地主管税务机关申报纳税；转让其他无形资产，在其机构所在地主管税务机关申报纳税。
3．纳税人销售不动产，在其不动产所在地主管税务机关申报纳税。
（二）特殊规定
1．纳税人提供的应税劳务发生在外县（市）的，应向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税而未申报纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。
2．纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
3．纳税人在本省、自治区、直辖市范围内发生应税行为，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。
4．扣缴义务人应当向其机构所在地主管税务机关申报缴纳其扣缴的营业税税款。但建筑安装工程业务的总承包人扣缴分包或转包的非跨省（自治区、直辖市）工程的营业税税款，应当向分包或转包工程的劳务发生地主管税务机关缴纳。
四、营业税的纳税申报
纳税人申报缴纳营业税，应填写《营业税纳税申报表》（见表4－2），有扣缴义务人的，应填写《营业税扣缴报告表》（格式略），并在规定的期限内向主管税务机关申报纳税。
（一）营业税纳税申报表的填制
纳税人申报缴纳营业税，应填写《营业税纳税申报表》为一式两联：第一联为申报联，由纳税人按期向主管税务机关申报；第二联为收执联，纳税人于申报时交税务机关签章后收回作为申报凭证。该表适用于营业税纳税企业和外企商社的纳税申报。
表4－2 营业税纳税申报表
填写说明：
1．第1栏“税目”按营业税税目税率表中设置的税目填报，不同税目的收入要分项填报。
2．第2栏“经营项目”，按各税目征收范围中列举的项目填写。
3．第3栏“全部收入”，系指应税劳务、转让无形资产的营业额和销售不动产的销售额。
4．第4栏“减除项目”，系指税法规定允许从营业收入中扣除的营业额。
5．第5栏“减免税项目”系指税法规定的减免税项目的营业额。
（二）营业税扣缴报告表的填制
该表适用于营业税扣缴义务人办理营业税扣缴手续时使用，除特殊规定外，一般应在扣缴税款5日向主管税务机关报送《营业税扣缴报告表》和其他附送资料，如承包建筑工程合同、货款合同等。该表计算栏目中和填报要求与《营业税纳税申报表》基本相同。
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