生产类型和管理要求对成本计算方法的影响

三、生产类型和管理要求对成本计算方法的影响

(一)生产类型对成本计算方法的影响

企业的产品成本计算方法在很大程度上取决于企业的生产类型。为了正确计算产品的成本，成本方法的选用必须与企业的生产类型相适应。在成本计算方法的五个内容中，生产类型特点对成本计算方法的影响主要表现在三个方面，即成本计算对象的确定、成本计算期的确定和生产费用的期末成本分配。其中，成本计算对象的确定是最主要的。

1.成本计算对象的确定

成本计算对象是为计算产品成本而确定的生产费用的归集与分配的对象，是生产费用的最终承担者。确定成本计算对象是设置基本生产成本明细账、归集各对象所应承担的生产费用、计算各对象的总成本和单位成本的重要前提。确定成本计算对象，是为了确定在多大范围内来归集生产费用、计算产品成本。

从成本核算的角度来看，不同的成本计算对象，形成不同的成本计算方法，不同品种的产品、不同批次的产品、不同类别的产品，以及生产经营过程中各个生产步骤的半成品，都可以作为成本计算对象。成本计算对象的确定主要是由企业的生产工艺过程决定的。

在单步骤生产条件下，生产过程中的各生产步骤既没有期末在产品，也没有半成品，因而成本计算对象比较单一，通常只能以最终完工的产成品为成本计算对象。

在多步骤连续式生产条件下，除了要以最终完工的产成品作为成本计算对象外，还可以将半成品也作为成本计算对象。

在多步骤装配式生产条件下，各步骤半成品的生产工艺特点基本相同，因而成本计算的影响主要是在生产的组织形式上。如果是单件、小批生产，一般以订单所确定的某件或某批产品作为成本计算对象;如果是大量或大批生产，则通常以最终完工产品作为成本计算对象。

2.成本计算期的确定

成本计算期，是指生产费用计入产品成本所规定的起讫日期。不同生产类型的企业，成本计算期也不尽相同，主要有会计报告期和生产周期两种。但如何确定成本计算期，主要取决于生产组织的特点，即成本计算对象的确定主要是由企业的生产组织方式决定的。

在大量、大批生产的企业，由于生产是连续不断进行的，企业不断投入原材料并不断地生产出产品，一般要以会计报告期作为成本计算期，所以成本计算期是定期的，与会计报告期一致，按照成本管理要求，通常按月进行成本计算。

在单件、小批生产中，由于生产一般是不重复进行的，批量不大且批内产品基本同时完工，因此产品成本只能在某件产品或某批产品完工后才能最终确定，所以成本计算期是不定期的，与产品的生产周期一致。

3.期末成本分配

期末成本分配是生产费用在完工产品和期末在产品之间的分配。是否进行期末成本分配，主要是由期末在产品的数量决定的，而在产品数量则是由生产类型特点决定的。单步骤大量、大批生产的企业，期末进行产品成本计算时，生产费用不需进行分配。多步骤大量、大批生产的企业，期末在进行产品成本计算时，生产费用必须进行分配。多步骤单件、小批生产的企业，生产费用不必进行分配。

在单步骤大量、大批生产条件下，生产的连续不间断性和产品的生产周期短的特点，使生产过程中一般没有在产品，或期末在产品数量少，或各期在产品数量大致相同，因而期末在进行产品成本计算时，生产费用不需进行分配。

在多步骤大量、大批生产条件下，由于生产连续进行，投入与产出并存，投料与完工同在，各个生产步骤必然保持着一定数量但不同完工程度的在产品，而且它们在各期也不尽一致，因而期末在进行产品成本计算时，生产费用必须进行分配。

在多步骤单件、小批生产条件下，期末在进行产品成本计算时，生产费用不必进行分配。因为单件生产时，完工即是产成品，末完工即是在产品，生产费用根本就不必进行分配;而小批生产时，可能当月完工，也可能跨月完工，但同批产品未完工前，所归集的生产费用都是在产品的成本，同批产品全部完工后，所归集的生产费用分部构成该批完工产成品的成本，生产费用也不存在分配的问题。

(二)管理要求对成本计算方法的影响

产品成本计算方法主要取决于生产类型。不同的生产类型所采用的成本计算方法是不同的，但是各成本计算方法的运用也要受到成本管理要求的影响。在单件小批生产的企业，成本计算一般按批别进行;但在规模较大的装配式生产企业，为了加强各步骤的成本管理，不仅要求计算批别产品成本，还要求计算步骤产品成本;在连续式多步骤生产企业，应采用分步法;规模较小的企业，如果管理上不要求提供分步成本资料或不易采用分步法，也可以只以产品品种作为成本计算对象。

想一想

一个企业只能采用一种成本计算方法吗?我们应该如何来选择企业的成本计算方法?

企业生产类型与成本管理要求对成本计算方法的影响如表5-1所示。

表5-1　生产类型、管理要求与成本计算基本方法