定额成本制度的成本计算程序

第三节　定额成本制度的成本计算程序

在定额法下，产品成本日常核算分别计算定额成本、脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异，月末应将各项费用在完工产品和在产品间进行分配，计算完工产品和月末在产品的实际成本。

在定额成本制度下，产品实际成本的计算可遵照以下程序进行：

(1)按成本计算对象设置成本明细账，按成本项目设“期初在产品成本”、“本月产品费用”、“生产费用累计”、“完工产品成本”和“月末在产品成本”等专栏，各栏又分为“定额成本”、“脱离定额差异”、“定额变动差异”、“材料成本差异”各小栏。其中“定额变动差异”小栏根据需要填写，而“材料成本差异”小栏，只为原材料项目设置。若本月初定额有变动，还应加设“月初在产品定额成本变动”栏，并将其分为“定额成本调整”和“定额变动差异”两小栏。

(2)编制费用分配明细表，各项费用应按定额成本和脱离定额差异进行汇总和分配。有关“脱离定额差异”的计算，可以根据前述方法进行。如果有些脱离定额差异在日常核算中不能按产品划分，则在编制分配表时，可以按各种产品定额成本的比例分摊差异。

(3)登记各产品成本明细账。产品明细账中的期初在产品成本各栏目可根据上月成本明细账中的期末在产品各栏目填列。若月初定额降低了，则在“月初在产品定额成本变动”栏中的“定额成本调整”栏用“－”号表示，同时，在“定额变动差异”栏用“+”号表示;若定额成本提高了，则在“定额成本调整”栏用“+”号表示，同时，在“定额变动差异”栏用“－”号表示。

“本月产品费用”各栏目可根据各费用分配明细账填列。然后，将“月初在产品”、“月初在产品定额成本变动”和“本月产品费用”各栏的数字分定额成本、脱离定额差异和定额变动差异加计，得出总额，计入“生产费用累计”栏内。

(4)计算完工产品和月末在产品的实际成本。产成品的定额成本应根据事先编制好的产品定额成本表中的产品月初成本定额乘上产成品数量求得，然后，将“生产费用累计”中的定额成本合计减去产成品的定额成本，就是月末在产品的定额成本。

对于各种成本差异，应采用定额比例法或在产品按定额成本计价法进行分配。采用定额比例法将成本差异在完工产品和月末在产品之间进行分配。采用在产品按定额成本计价法时，成本差异全部计入完工产品成本。

【例10-9】某公司生产甲产品，采用定额法计算成本。2010年6月份有关资料如下：

1.月初在产品500台，原材料消耗定额为4.3千克，材料计划单价为10元，单位产品工时定额为5小时，计划小时人工费用为10元，计划小时制造费用为6.4元。

2.6月份投入量为15000台，原材料在生产开始时一次投入。6月份完工产品为14500台，月末在产品为1000台，在产品完工率均为50%。

3.从6月1日起，原材料消耗定额由4.3千克下降到4千克。

4.月初在产品成本资料如表10-3所示。

表10-3　月初在产品定额成本和脱离定额差异

5.6月份实际耗用的原材料为60150千克，实际发生的人工费用为74250元，实际发生的制造费用为476000元。当月材料成本差异率为－2%。

6.定额变动差异和材料成本差异由完工产品承担，脱离定额差异在完工产品和月末在产品之间按比例分配。

根据上述资料，可登记产品成本明细账如表10-4所示。

表10-4　产品成本明细账

续表

其中：

(1)各项定额成本计算如下：

原材料定额成本=15000×4×10=600000(元)

直接人工定额费用=(14500+1000×50%－500×50%)×5×10=737500(元)

制造费用定额费用=(14500+1000×50%－500×50%)×5×6.4=472000(元)

(2)本月应分配的材料成本差异=(600000+1500)×(－2%)=－12030(元)

(3)完工产品与月末在产品的定额成本计算如下：

完工产品定额成本=14500×4×10+14500×5×10+14500×5×6.4

　　　　　　　　=580000+725000+464000=1769000(元)

月末在产品定额费用=1000×4×10+1000×50%×5×10+1000×50%×5×6.4=40000+25000+16000=81000(元)

(3)脱离定额差异分配率计算如下：

原材料脱离定额差异分配率=(－200+1500)/(580000+40000)=0.21%

直接人工脱离定额差异分配率=(150+5000)/(725000+25000)=0.69%

制造费用脱离定额差异分配率=(100+4000)/(464000+16000)=0.85%

完工产品成本计算单如表10-5所示。

表10-5　完工产品成本计算单