生产特点和管理要求对产品成本计算的影响

第一节　生产特点和管理要求对产品成本计算的影响

产品成本是在生产过程中形成的，成本管理需要的成本资料在很大程度上又受到生产特点的影响，计算产品成本是为成本管理提供资料，应当满足成本管理对于成本资料的要求。因此在计算产品成本时，每个企业应该根据本企业或车间生产的特点和管理要求来确定适宜的成本计算方法。

一、生产特点及其对产品成本计算方法的影响

(一)生产特点

生产的特点，就是生产的类型。制造业的生产特点包括产品生产工艺过程的特点和生产组织的特点两个方面。

1.生产工艺过程的特点

产品生产工艺过程是指企业生产制造产品的工艺技术的具体方法，是生产者利用劳动手段直接改变劳动对象的形状、尺寸、性能、成分以及结构等，将其加工成为预期产品的过程。按照工艺过程的特点，企业生产可以划分为单步骤生产和多步骤生产两种。

单步骤生产也称简单生产，是指生产过程在工艺上不能间断，或者不便于分散在几个不同地点和划分为几个生产步骤的生产。这类生产的特点包括：生产工作地点一般比较集中;产品生产周期较短;通常没有自制半成品或其他中间产品;由一个企业整体进行，而不能由几个车间协作进行。如发电、采掘、燃气生产及铸件等。

多步骤生产也称复杂生产，是指生产过程在工艺上可以间断，可以分散在不同时间、地点进行的产品生产。这类生产的特点包括：生产工作地点可以分散，也可以相对集中;产品生产周期一般较长;通常存在半成品或其他中间产品;生产的产品品种一般较多;可以由一个企业独立完成，也可以由多个企业分工协作完成。

多步骤生产按其加工方式划分，又可以分为连续加工式生产和装配式生产两种。连续加工式生产是指原材料生产后到产品完工，要依次经过各生产步骤的连续加工的生产，前一加工步骤完工的半成品为后一加工步骤的对象，如纺织、冶金、造纸等生产。装配式生产，是指各个生产步骤可以在不同地点同时进行，先将原材料平行加工成零部件，然后将零部件装配成产成品，如机械、仪表等生产。

2.生产组织的特点

生产组织的特点取决于产品产量的多少、产品生产的重要性以及产品的稳定程度。按照生产组织的特点，企业生产可以分为大量生产、成批生产和单件生产。

大量生产是指连续不断地重复生产同一品种和规格的产品的生产。这种生产一般品种比较少，生产比较稳定。如发电、采煤、冶金等。大量生产的产品需求一般单一稳定，需求数量大。

成批生产是指预先确定批别和数量后所进行的生产。这类生产的特点是品种或规格比较多，而且是成批轮番地组织生产。这种生产组织是现代企业生产的主要形式。

单件生产是根据订单，按每一件产品来组织生产。这种生产组织形式并不多见。主要适用于一些大型而复杂的产品。如重型机械、造船、专用设备等。

制造业的生产特点可归纳如表6-1所示。

表6-1　制造业的生产特点

3.工艺过程与生产组织的结合

前面介绍了企业生产按照工艺过程和生产组织的特点所进行的分类，这两种分类方式之间也存在一定的联系。不同的生产工艺技术和生产组织的结合，就形成了不同类型的生产企业。

单步骤生产和多步骤连续加工式生产一般是大量大批生产，它们可分别称为大量大批单步骤生产和大量大批连续式多步骤生产。多步骤装配式加工生产，可以是大量生产，也可以是成批生产，还可以是单件生产，前一种可称为大量大批装配式加工多步骤生产，后两种可称为单件小批装配式加工多步骤生产。

(二)生产特点对产品成本计算方法的影响

生产特点对产品成本计算方法的影响主要表现在成本计算对象的确定、成本计算期的确定以及生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法等三个方面。

1.成本计算对象的确定

从生产工艺过程的特点看：单步骤生产由于工艺过程不能间断，必须以产品为成本计算对象;多步骤连续加工式生产，需要以生产步骤为成本计算对象;多步骤装配式加工生产，由于产品的零件、部件可以在不同地点同时进行加工，然后装配成最终产品，而半成品没有独立的核算意义，因此不需要按步骤计算半成品成本，而以产品品种为成本计算对象。

从生产组织的特点看：大量大批生产的，以产品品种作为成本计算对象;小批单件生产的，则以产品批别作为成本计算对象。

例如，在大量大批简单生产的企业里，一般产量较大，生产过程不能间断，所以应以产品品种作为成本计算对象;在大量大批复杂生产的企业里，其生产过程是可以间断的，因而，不仅可以计算出每种产品的成本，而且还可以计算出各步骤半成品的成本。所以，它的成本计算对象就是每种产品和该产品的各生产步骤的成本;在单件小批生产企业里，一般是按客户的订单或批别来组织生产的，在进行成本计算时，要求计算每一订单产品或每批产品的成本，所以，它的成本计算对象就是产品的批别。

2.成本计算期的确定

成本计算期是指每次计算产品成本的期间。实际上计算产品成本的期间并不完全与产品的生产周期或会计结算期一致。有时，产品成本计算期与会计结算期一致，有时并不一致，而与产品的生产周期一致。

在大量大批生产中，产品生产周期比较短，由于随时都有完工产品，因此不能在产品完工的同时，就计算它的成本，而是定期地在月末进行计算，这时产品的成本计算期与会计结算期一致，而与产品的生产周期不一致;在小批单件生产中，当每一订单产品或每批产品未完工时，生产费用全部属于在产品的成本，只有产品全部完工时，才能计算完工产品的成本，故其成本计算期是不固定的，与产品的生产周期一致，但与会计结算期不一致。

3.生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法

单步骤生产一般没有在产品，所以不存在生产费用在完工产品与在产品之间分配的问题。多步骤生产是否需要在完工产品与在产品之间分配生产费用，很大程度上取决于生产组织的特点。大量大批生产，由于生产不间断进行，而且经常有在产品，因而需要采用适当的方法，将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。在小批单件生产中，如果成本计算期与生产周期一致，则不需要在完工产品与在产品之间分配费用。

二、管理要求对产品成本计算方法的影响

产品成本计算方法主要受企业生产特点的制约，但并不完全取决于生产特点。企业对成本管理的不同要求，对产品成本计算方法(主要是成本计算对象)的确定也会产生影响。例如，在大量大批复杂生产的企业里，由于产品需要经过若干个生产步骤，所以，一般情况下都以每种产品及其所经过的加工步骤作为成本计算对象，即采用分步法来计算产品成本。但是，如果企业规模较小，成本管理上不要求计算出各加工步骤的成本，只要求计算出每种产品的成本，这时，可采用品种法计算该种产品成本。

因此，企业产品成本计算方法的最终确定主要取决于产品生产类型，但同时也需要考虑企业成本管理的要求对产品成本计算方法的影响，两者缺一不可。