二、周转材料的核算
周转材料主要有以下五种主要的账务处理。
（1）企业购入、自制及委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等，比照“原材料”科目进行处理。
（2）企业应当根据具体情况对周转材料采用一次转销法、分期摊销法、分次摊销法或者定额摊销法四种主要方法。
①一次转销法，一般应限于易腐、易损的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。
②分期摊销法，按照周转材料的预计使用期限分期摊入有关的成本、费用。计算公式如下：
③分次摊销法，根据周转材料的预计使用次数摊入成本、费用。计算公式如下：
④定额摊销法，根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。计算公式如下：
周转材料每月摊销额＝该月完成的实际工程量×单位工程量周转材料消耗定额
（3）领用、摊销和退回周转材料。企业各工程项目领用周转材料时，必须认真办理领料出库手续，由领用单位填制“领料单”，经审查签字后交由材料仓库发货，并填实发数量。会计部门根据仓库交来的“领料单”，将其成本自“原材料”科目的贷方转入“周转材料”科目的借方。如果周转材料在购入时即与其他材料分开核算的，则：
①采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“工程施工”等科目，贷记“周转材料”科目。
②采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材料——在用”科目，贷记“周转材料——在库”科目；摊销时应按摊销额，借记“开发成本”、“销售费用”等科目，贷记“周转材料——摊销”科目；退库时应按其价值，借记“周转材料——在库”科目，贷记“周转材料——在用”科目。
（4）周转材料报废。
①采用一次转销法的，应按报废周转材料的残料收入价值，借记“原材料”等科目，贷记“开发成本”等科目。
②采用其他摊销法的，按应补提摊销额，借记“开发成本”等科目，贷记“周转材料——摊销”科目；按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“开发成本”等科目，同时按已提摊销额，借记“周转材料——摊销”科目，贷记“周转材料——在用”科目。
（5）采用计划成本进行周转材料日常核算的，月末结转领用周转材料应分摊的成本差异，借记“开发成本”、“销售费用”等科目，贷记“材料成本差异”科目，实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。
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