第四节 科目汇总表账务处理程序
一、科目汇总表账务处理程序概述
（一）概念
科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。
（二）优缺点及其适用范围
1．优点：首先，科目汇总表记账程序根据定期编制的科目汇总表登记总分类账，可大大地简化总分类账的登记工作；其次，通过科目汇总表的编制，可进行发生额试算平衡，及时发现差错，减轻了登记总分类账的工作量，简明易懂，方便易学。
2．缺点：由于科目汇总表是定期汇总计算每一账户的借方、贷方发生额，并不考虑账户间的对应关系，因而在科目汇总表和总分类账中，不能明确反映账户的对应关系，不便于了解经济业务的具体内容，不便于查对账目。
3．适用范围：适用于经济业务较多的单位。
（三）科目汇总表账务处理程序的设计要求
在科目汇总表账务处理程序下，要求定期将记账凭证编制成科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。
采用科目汇总表账务处理程序时，设置的各种账簿和账簿的格式以及记账凭证的种类和格式基本上与记账凭证账务处理程序相同。但应增设科目汇总表，以作为登记总分类账的依据。
二、科目汇总表的填制方法
科目汇总表的填制方法如下，如表8－4所示。
1．先将汇总期内各项经济业务所涉及的会计科目填列在科目汇总表的“会计科目”栏内，填列的顺序最好与总分类账上会计科目的顺序相同，以便于登记总分类账。
2．然后，依据汇总期内所有的记账凭证，按照相同的会计科目归类，分别计算各会计科目的借方发生额和贷方发生额，并将其填入科目汇总表的相应栏内。
3．最后，进行本期发生额试算平衡。试算无误后，据以登记总分类账。
科目汇总表可以每月汇总一次编制一张，也可视业务量大小每5天或10天汇总一次，每月编制一张。为便于编制科目汇总表，所有的记账凭证可采用单式记账凭证来填制，这样便于汇总计算其借贷方发生额，不易出错。
表8－4 科目汇总表
三、科目汇总表账务处理程序的基本内容
科目汇总表账务处理程序的基本内容如下（如图8－3所示）：
1．根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；
2．根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
3．根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细分类账；
4．根据记账凭证定期编制科目汇总表；
5．月末，根据编制的科目汇总表登记总分类账；
6．月末，将现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中相关账户的余额核对相符；
7．月末，根据核对无误的总分类账和明细分类账的相关资料，编制会计报表。
图8－3 科目汇总表账务处理程序
四、科目汇总表账务处理程序举例
现以ABC公司2008年12月份经济业务为例，说明科目汇总表账务处理程序下各种记账凭证和科目汇总表的填制方法，日记账、明细分类账及总分类账的登记方法，以及核对账目后报表的编制方法。
（一）资料：ABC公司2008年11月底各项资料及12月份发生经济业务如下：
1．各账户年初数和11月底余额见表8－5所示。
表8－5 账户余额表 单位：元
其中：
（1）期末“库存商品”包括：
A产品240件 单价136元／件 计32 640元
B产品200件 单价76．30元／件 计15 260元
（2）期末“原材料”包括：
甲材料192吨 单价125元／吨 计24 000元
乙材料240公斤 单价50元／公斤 计12 000元
（3）期末“应收票据”为易通公司 19 600元
（4）期末“应收账款”包括：
金龙公司账款 10 000元
华新公司账款 5 800元
（5）期末“预付账款”为预付给东方公司 20 000元
（6）期末“应付账款”为应付宏达公司 17 600元
（7）其他各账户不分明细科目。
2．11月份利润表见表8－6所示。
表8－6 利 润 表
3．12月份发生如下经济业务。
（1）1日，向宏达公司购入甲材料300吨，单价120元，计36 000元，增值税进项税额为6 120元，款项未付；
（2）2日，职工张某出差借支800元，以现金支付；
（3）2日，以银行存款1 500元支付甲材料运费；
（4）3日，甲材料按实际成本验收入库；
（5）3日，开出转账支票，支付上月应交税费1 700元；
（6）3日，易通公司的应收票据19 600元到期，已通过银行收款；
（7）4日，向万远材料厂购入乙材料300公斤，单价50元，计15 000元，增值税进项税额为2 550元，价款以银行存款支付，材料按实际成本入账；
（8）4日，销售给华新公司A产品150件，单价300元，计45 000元，销项税金7 650元，款项未收；
（9）5日，收到华新公司前欠货款5 800元，已存银行；
（10）6日，生产领用甲材料200吨，共计21 000元。其中：生产A产品领用150吨，金额为18 750元；生产B产品领用50吨，金额为6 250元；
（11）7日，生产领用乙材料216公斤，共计10 800元。其中100公斤用于生产A产品，金额为1 000元；80公斤用于生产B产品，金额为4 000元；车间领用乙材料36公斤，金额为1 800元；
（12）8日，以银行存款偿付宏达公司账款17 600元；
（13）9日，张某出差回来，报销差旅费750元，交回余款50元；
（14）10日，职工李某报销住院医药费1 900元，以现金支付；
（15）10日，从银行提取现金2 000元备用；
（16）13日，销售给金龙公司B产品100件，价款20 000元，销项税金3 400元，收到对方3个月银行承兑汇票一张；
（17）14日，接银行收款通知，收到金龙公司偿还前欠货款6 000元；
（18）15日，以银行存款支付前欠宏达公司购货款20 000元；
（19）17日，以现金支付行政办公用品费800元；
（20）19日，以银行存款支付销售B产品运费1 000元；
（21）20日，收到华新公司货款30 000元，已存银行；
（22）24日，东方公司发来甲材料100吨，单价125元，价款12 500元，增值税进项税为2 125元，材料已验收入库，材料款已预付；
（23）24日，销售给金龙公司A产品150件，单价300元，计41 000元，增值税销项税7 650元，款项已存银行；
（24）25日，让售乙材料100公斤，价值7 000元，应交增值税税率17%，计1 190元。款已收到，存入银行；
（25）25日，结转出售乙材料的实际成本5 000元；
（26）27日，以银行存款支付本月水电费1 000元，其中生产耗用800元，行政管理部门耗用200元；
（27）27日，以现金支付罚款1 500元；
（28）29日，计算本月应付工资22 500元，其中：A产品工人工资9 800元，B产品工人工资6 200元。车间管理人员工资3 000元，行政管理人员工资3 500元；
（29）29日，提取本月固定资产折旧费4 800元，其中：生产用固定资产折旧费4 000元，管理用固定资产800元；
（30）29日，从银行提取金22 500元，以备发工资；
（31）30日，发放本月职工工资22 500元；
（32）31日，按生产人员工资比例结转本月制造费用9 600元；
（33）31日，结转完工产品成本，其中：A产品200件，制造成本27 200元；B产品150件，制造成本11 445元；
（34）31日，结转已销产品销售成本48 430元，其中：A产品销售成本40 800元，B产品销售成本7 630元；
（35）31日，结转本月损益类科目；
（36）31日，按本月利润总额的25%计算本月应交所得税，并结转；
（37）31日，按本月税后利润的10%计提盈余公积；
（38）31日，结转1～12月份本年利润；
（二）科目汇总表账务处理程序
1．根据ABC公司12月的经济业务填制记账凭证，为简便起见，这里以表格形式列出会计分录，见表8－7所示。
表8－7 ABC公司2008年12月份会计分录
续表
续表
续表
2．根据审核无误的收款凭证、付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账，如表8－8、表8－9所示。
表8－8 现金日记账
表8－9 银行存款日记账
3．根据记账凭证、原始凭证和原始凭证汇总表登记相关明细账。在实际工作中，各单位常根据实际需要对有关总账账户设置明细分类账。如对“管理费用”、“销售费用”等费用账户须按费用项目设置明晰明细分类账；对“应收账款”、“应付账款”等账户须按对方单位设置明细分类账。本例只例示部分明细账，如表8－10～表8－18所示。
表8－10 库存商品明细账
表8－11 库存商品明细账
表8－12 原材料明细账
表8－13 原材料明细账
表8－14 生产成本明细账
表8－15 生产成本明细账
表8－16 应收账款明细账
表8－17 应收账款明细账
表8－18 应付账款明细账
4．根据记账凭证定期编制科目汇总表，该公司按旬汇总，每月编制一张“科目汇总表”，汇总结果应显示借贷方发生额相等，其格式与结果如表8－19所示。
表8－19 ABC公司科目汇总表
5．根据编制的科目汇总表登记总分类账。月末，根据所编制的科目汇总表，登记各有关总分类账，下面以库存现金、银行存款、应收票据及应收账款为例，编制结果如表8－20～表8－23所示。
表8－20 总分类账
表8－21 总分类账
表8－22 总分类账
表8－23 总分类账
6．月末，将日记账、明细分类账与总分类账相互核对相符：
①将日记账与总分类账核对相符。表8－8中，现金日记账中现金余额138元与表8－20中现金总分类账中余额相等；表8－9银行存款日记账中银行存款余额75 070元与表8－21银行存款总分类账中余额相符。
②将总分类账与其所属明细分类账和合计数核对相符。在本例中，须核对以下账目：
★将库存商品明细分类账与其总分类账进行核对。
★将原材料明细分类账与其总分类账进行核对。
以此类推，将生产成本、应收账款及应付账款总分类账与其所属各明细分类账相互核对相符，此处不再赘述。
7．编制总分类账户本期发生额及余额表。根据表8－5、表8－19中的内容，编制ABC公司2008年12月总分类账户发生额及余额表，结果如表8－24所示。
表8－24 ABC公司总分类账户本期发生额及余额表
续表
8．根据核对无误的总分类账、明细分类账的相关资料，编制会计报表。编制的“资产负债表”和“利润表”如表8－25、表8－26所示。
表8－25 资产负债表（简表）
续表
表8－26 利 润 表
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
