辅助生产费用的归集和分配实训

六、辅助生产费用的归集和分配实训

(一)实训目的

通过实训，让学生熟悉辅助生产费用会计处理的基本原理、掌握费用处理的主要方法的要点、熟悉会计处理的基本流程中的费用的归集、分配与核算，灵活并熟练地掌握和运用辅助生产费用归集、分配与会计核算的基本方法和基本技能。

(二)实训资料

1．基本情况说明

企业基本情况同本章第二节。

2．企业会计处理的相关规定

企业辅助生产费用的分配一直都采用直接分配法进行，2007年7月，为了更好地适应公司内部经济管理和经济核算的要求，将辅助生产费用的分配方法由直接分配法改为计划成本分配法。

3．辅助生产费用发生情况

(1)材料费用、动力费用、职工薪酬费用、折旧费用等费用的发生情况，见第二节至第五节。

(2)当月用银行转账方式支付的其他费用(费用单据和银行通知单据略)如下:

供水车间发生其他费用共计1684元;机修车间发生其他费用共计1857元。

4．辅助生产车间劳务情况(见表2-31、表2-32)

供水车间提供劳务统计表

机修车间提供劳务统计表

5．2007年7月，该公司辅助生产车间发生费用及劳务情况如下:

(1)材料费用

供水车间:领用消耗性材料4000元，辅助材料3200元。

机修车间:领用消耗性材料1500元，修理用备件20500元。

(2)职工薪酬

供水车间:工资费用5200元。

机修车间:工资费用3500元。

同时按工资费用的14%计提职工福利费用。

(3)折旧费用

供水车间:当月计提折旧额560元。

机修车间:当月计提折旧额400元。

(4)其他费用

供水车间:用银行存款支付其他费用550元。

机修车间:用银行存款支付其他费用720元。

(5)劳务供应情况(见表2-33、表2-34)

供水车间提供劳务统计表

机修车间提供劳务统计表

(6)计划单位成本

供水车间:4.7元/吨。

机修车间:9.6元/工时。

(三)实训要求

训练直接分配法、计划成本分配法和交互分配法等三种常用的辅助生产费用分配方法。其实训要求如下:

1．直接分配法的实训要求

(1)根据第二节至第四节内容及当期有关资料，登记辅助生产明细账。

(2)编制辅助生产费用分配表。

(3)根据分配结果，填制相关的会计凭证(或编写相关的会计分录)，并登记相关会计账簿。

2．计划分配法的实训要求

(1)根据7月有关资料，继续登记辅助生产明细账。

(2)编制辅助生产费用分配表。

(3)根据分配结果，填制相关的会计凭证(或编写相关的会计分录)，并登记相关会计账簿。

3．交互分配法的实训要求

如果该公司在7月将原直接分配法改为交互分配法，则要求:

(1)根据7月的辅助生产费用及劳务资料，编制辅助生产费用分配表。

(2)根据分配结果，填制相关的会计凭证(或编写相关的会计分录)，并登记相关会计账簿。

在以上计算过程中，费用分配率结果保留四位小数，金额保留两位小数，如果有尾差，则计入“管理费用”。

(四)实训准备

1．结合教材内容，理顺辅助生产费用会计处理的基本程序，掌握辅助生产费用分配的方法的知识要点和操作要领，熟悉辅助生产费用归集、分配与核算的基本知识(见图2-5)。

图2-5　辅助生产费用会计处理操作流程

2．会计信息载体资料:辅助生产明细账页两张，辅助生产费用分配表三张，会计记账凭证若干及其他相关的明细账。

(五)实训过程

1．根据当期发生的经济业务填制记账凭证或编写会计分录。

2．根据第二节至第五节各项费用分配表提供的资料以及会计凭证或分录、当期费用支出情况，登记供水和机修车间的辅助生产明细账(见表2-35、表2-36)。

表2-35　辅助生产明细账

表2-36　辅助生产明细账

3．根据辅助生产明细账归集的当期费用金额和辅助生产车间劳务供应情况，依据费用分配方法的特点，编制辅助生产费用分配表(见表2-37、表2-38、表2-39)。

辅助生产费用分配表(直接分配法)

辅助生产费用分配表(计划分配率分配法)

辅助生产费用分配表(交互分配法)

4．根据固定资产折旧费用分配表的分配结果，填制记账凭证或做出会计分录，并登记相应的明细账。

(六)主要实训结果提示

辅助生产费用发生额:6月份:供水车间17480元，机修车间19040元。

7月份:供水车间14238元，机修车间27110元。

直接分配法:费用分配率:供水车间为4.37%，机修车间为5.95%。

基本生产产品承担的辅助生产费用为10925元。

基本生产车间承担的辅助生产费用为18250元。

公司管理部门承担的辅助生产费用为7345元。

计划分配法:辅助生产成本差异额:供水车间为370元，机修车间为650元。

交互分配法:对内分配率:供水车间为4.1876%，机修车间为8.8885%。

对外分配率:供水车间为4.8860%，机修车间为9.7764%。

基本生产产品承担的辅助生产费用为9772元。

基本生产车间承担的辅助生产费用为27177.29元。

公司管理部门承担的辅助生产费用为4398.71元。