成本核算流程如何归集分配

第三节　简化分批法

在某些单件、小批生产的企业中，各月投产的产品批数很多，而每月完工的批数则较少，为简化计算工作，可用累计分配法来分配间接计入费用，即不按月分配、登记间接计入费用，而是将其累计起来，到产品完工时，再按累计分配标准的比例，在各完工批次产品之间进行分配。这种方法称做简化分批法。

一、简化分批法的特点

在简化分批法下，各项间接计入费用一般按工时比例进行分配。为了反映企业间接计入费用的分配情况和计算累计分配率，可在生产成本账户中设立待分配间接费用账。待分配间接费用账要按间接计入费用的成本项目和分配标准设置专栏，以登记各月发生的间接计入费用总额和分配标准的总数。如果有完工产品，则应计算完工产品应负担的间接计入费用，并从待分配间接费用账，转入完工产品的生产成本明细账。待分配间接费用账上的月末余额反映尚未分配的间接计入费用累计数，此累计数与各批产品生产成本明细账上余额的合计数即为企业的在产品成本，它应与生产成本总分类账的余额核对相符。

采用这种方法，仍应按照产品批别设立生产成本明细账，在产品未完工前，明细账内只登记各月发生的直接计入费用和生产工时(或其他分配标准，下同)，不用按月登记间接计入费用，只有当某批产品全部完工时，才将在待分配间接费用账内归集的间接计入费用按累计分配率和完工产品累计的生产工时计算应负担的间接计入费用，并从待分配间接费用账转入该批产品的生产成本明细账。

有些企业不设置待分配间接费用账，而是在生产成本总账和生产成本明细账之间设置生产成本二级账，这样，生产成本明细账就是三级账。在生产成本二级账上，要按月登记间接计入费用总额和生产工时总数，以便计算累计分配率和分配完工产品应负担的间接计入费用。为了与生产成本总账和生产成本明细账核对，在生产成本二级账上不仅要登记间接计入费用总额，而且还要登记直接材料的总额。

二、简化分批法的应用

【例7-3】某工厂属于单件、小批生产类型的企业，产品成本核算采用分批法。由于该企业产品批数多，生产周期长，月末经常有许多批数的产品未完工，为了简化核算工作，工费采用累计分配法分配。直接人工和制造费用按生产工时的比例分配。该厂2010年无期初在产品，1月份的生产和成本资料分别如表7-10、表7-11所示。

表7-10　生产情况表

表7-11　费用成本及工时汇总表

根据以上资料，该企业2010年1月有四个批号的产品投产，所以要设置四张生产成本明细账。1月份这四个批号的产品都没有完工，所以只需要在明细账中登记直接材料和工时，不需要对直接人工和制造费用进行分配和登记。但需设置待分配间接费用账，并将直接人工、制造费用和工时的总数登记在待分配间接费用账中。1月份的数据登记后的生产成本明细账和待分配间接费用账分别见表7-12、表7-13、表7-14、表7-15和表7-16。

表7-12　生产成本明细账

表7-13　生产成本明细账

表7-14　生产成本明细账

表7-15　生产成本明细账

表7-16　待分配间接费用账　单位：元

各批号产品生产成本明细账余额加上待分配间接费用账上的余额，即为生产成本明细账的余额合计数，此数与生产成本总分类账的余额核对相符。

表7-17　费用成本及工时汇总表

如果该企业2月份没有新的产品投产，2月份发生的成本、工时如表7-17所示，则2月份的数据登记后的各明细账和待分配间接费用账见表7-18、表7-19、表7-20、表7-21和表7-22。

表7-18　生产成本明细账

表7-19　生产成本明细账

表7-20　生产成本明细账

表7-21　生产成本明细账

表7-22　待分配间接费用账　单位：元

注：①直接人工累计分配率=58250÷20900=2.8

　　②制造费用累计分配率=75240÷20900=3.6

由于2月份1001、1003和1004批号的产品仍未完工，故在1001、1003和1004批号产品的生产成本明细账上仍只需登记直接材料和工时，并结出累计数。但1002批号的产品已完工，所以在1002批号的生产成本明细账上除了要登记直接材料和工时外，还要按1002批号生产成本明细账上的累计工时和待分配间接费用分配表上计算的累计分配率，将1002批号产品应负担的直接人工和制造费用由待分配间接费用账转入1002批号产品的生产成本明细账。此时，1002批号产品的生产成本明细账上就能反映这批产品的全部成本，并可将此账上归集的全部成本转出，从而计算完工产品的单位成本。

同样，由于2月份有完工产品，所以在待分配间接费用账上除了要登记2月份发生的直接人工、制造费用和工时的总数外，还需计算累计分配率，按此累计分配率和完工产品的累计工时计算完工产品应负担的间接计入费用并从待分配间接费用账上转出，然后，结出新的累计数。

三、简化分批法的优缺点及适用范围

采用简化分批法，可以减少间接计入费用分配和登记的工作量，月末未完工产品的批数越多，减少的工作量就越多。但由于各批未完工产品生产成本明细账内不反映间接计入费用，也就不能完整地反映各批产品的在产品成本。同时，由于累计分配率实际上是一种加权平均分配率，如各月间接计入费用水平相差悬殊，则分配的间接计入费用与实际情况不相符合，必然会影响各月产品成本的正确性。这种方法适用于各月完工批数较少，未完工批数较多，间接计入费用水平及其分配标准大致均衡的企业。