成本核算的科目设置及核算流程

第三节　明细科目的设计

明细科目是总账科目所属的二级科目、三级科目以及细目。明细科目的设计也称为次级科目设计。当前，我国财政部颁布的企业会计制度中，一般只规定了部分二级科目和三级科目，对其他明细科目只规定了设置原则。因此，大量的其他明细科目应由单位根据其生产经营特点、内部管理的需要和财务报告的需要自行设计。各单位在自行设计明细科目时可依据下列原则进行设计。

一、按核算内容的类别或项目分别设计

按核算内容的类别或项目设计就是根据总账科目所核算的经济内容分类或分项目设计，这种方法在明细科目设计中比较常用。如“无形资产”总账科目可根据其不同类别设置“专利权”、“非专利权技术”、“商标权”、“著作权”、“土地使用权”、“商誉”等明细科目进行核算；再如有外币现金和外币存款的单位应分别人民币和各种外币存款设置现金与银行存款明细账进行明细核算。按经济内容的类别设置明细账的科目还有其他货币资金、短期投资、应收利息、包装物、待摊费用、长期待摊费用、应交税金、其他应交款、预提费用、长期应付款、股本、资本公积、主营业务收入、其他业务收入、投资收益、主营业务成本、其他业务支出等总账科目。

有些明细科目可按总账科目的来源或支出的用途划分为不同的明细项目。如“管理费用”科目应按费用项目设置“公司经费”、“工会经费”、“董事会费”、“聘请中介机构费”、“咨询费”、“诉讼费”、“业务招待费”、“房产税”、“车船使用税”、“土地使用税”、“印花税”、“技术转让费”、“矿产资源补偿费”、“研究费用”、“排污费”等明细科目。按项目设置明细科目的还有营业外收入、营业外支出、销售费用、财务费用等总账科目。

二、按核算内容的对象分别设计

企业的债权、债务、采购、销售和资产清理都必须要明确其对象，如应收款项应向谁收取，应付款项应明确应付给谁等等。为此，企业的应收股利、应收账款、预付账款、委托代销商品、受托代销商品、分期收款发出商品、应付账款、预收账款、代销商品款、在途物资（物资采购）、固定资产清理等总账科目，应按应收债务单位、应付债权单位、接受委托单位、委托单位、供应单位、销售单位以及清理的对象分别设置明细科目进行核算。

对于企业生产过程中发生的各项生产费用，应按成本核算对象和成本项目分别归集和分配，以便形成某一成本核算对象的生产成本，因此，企业生产成本的核算首先应根据本单位生产的特点，按品种、批别、步骤确定成本核算对象，“生产成本”科目也应按成本核算对象设置“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”等明细科目进行核算。同样，“在建工程”科目也应按工程项目为对象设置明细科目进行核算。

三、按业务部门设计

各车间、部门为了考核业绩，明确责任，有些明细科目还可以车间、部门设置。如果企业的产品生产是多步骤，企业的“制造费用”科目就应按车间设置二级明细科目，并按支出的用途设置三级科目，核算其为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

四、按核算内容的种类、对象、地点、用途相结合设计

有的总账科目下属的明细科目分级较多，一般二级科目按类别、项目设计，三级和三级以下科目则按对象、具体用途或内容设计。如“持有到期投资”科目应按债券投资、其他债权投资设置二级科目，再按债权种类设置三级明细科目；“短期借款”科目应按不同债权人设置二级科目，再按借款种类的不同设置三级明细科目；“原材料”科目应按其保管地点（仓库）、类别、品种和规格设置明细科目（或原材料卡片）。按这种方法设计明细科目的总账科目还有其他应收款、低值易耗品、库存商品、委托加工物资、长期股权投资、固定资产、工程物资、待处理财产损溢、应付职工薪酬、其他应付款、长期借款等科目。

五、备查登记簿设置与明细科目设计相结合

为了加强内部管理，并能及时、准确地提供会计信息，各单位在设计明细科目的同时，还应设置备查账簿进行明细核算。如“应收票据”科目应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料。按这种方法设计明细科目的总账科目还有分期收款发出商品、固定资产、长期股权投资、委托加工物资、应付票据、应付债券、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、股本等科目。

明细科目的设计是根据管理的需要设计的，并非所有的总账科目都要设计明细科目进行明细核算。多数调整科目如“累计折旧”、“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备”等，一般不设置明细科目。