企业社会责任会计信息披露问题

8.2.1 建议尽快制定相关法律法规和会计准则

目前,各个国家的社会责任会计信息主要是依靠企业自愿披露。然而,社会责任的履行属于企业的社会义务,当社会义务与经济利益相冲突的时候,企业就可能不履行这一责任。因此,从长远来看,为了规范社会责任信息,制定相关的社会责任会计强制性法律法规和会计准则是必然趋势。从西方国家社会责任会计发展历程和实施经验来看,政府通过制定法律和法规等方式规范社会责任会计,明确规定企业应承担的社会责任,强制企业执行,使企业行为得到调整,促进企业步入良好发展态势。例如,法国在1975年就提出了《关于公司法改革的报告》,建议各家大公司每年公布企业的“社会报告”。之后还先后制定和修改了相关法律,强制规定达到一定规模的组织要用货币金额揭示企业履行社会责任的情况,必须编报年度社会资产负债表。除此之外,英国制定了《工作和健康安全法》、《就业保护法》、《就业法》、《水资源安全及质量法》、《空气污染检查法》等,美国也颁布了《环境政策法案》、《空气质量标准法案》等。通过这些法律法规,各国政府分别规定了企业的社会责任,极大地促进了企业社会责任意识的提高,推动了本国社会进步。我国虽然也颁布了一些关于企业社会责任方面的法律法规,但主要侧重于环境方面,且比较空洞,对企业社会责任规定缺乏系统性和可操作性。建议我国从本国实际情况出发,借鉴西方国家的经验,制定一套具有实务可操作性的社会责任法律法规,其内容应涵盖环境资源、社保、公共事业、劳动、产品质量和税收等各方面。同时,国家在完善立法的基础上,应提高政府管理效率,落实各执法环节,严格监督企业的社会活动,修正和规范企业的经营目标,做到奖惩分明,使企业在国家机关的监督控制之下自觉履行社会责任。此外,社会责任会计也必须建立一定的准则和制度,这是企业处理社会责任会计的基本依据和原则。开展对社会责任会计准则的研究,规定社会责任成本和社会责任收益等具体内容和信息披露方式,使企业会计核算、披露信息时有相应的规范和准则可循,用以指导社会责任会计的实践。

8.2.2 加强社会责任会计理论体系的研究

实务上的操作往往需要理论知识的指导,但是到目前为止,我国还没有建立起一套较为完善的社会责任会计理论体系,尤其是在计量、报告环节上的研究盲点,使得我国社会责任会计的发展停滞不前。面对这样的现实状况,我国会计界可参考美国注册会计师协会成立的社会计量委员会机构,建立起一个专门的研究机构。这个机构除了包括会计界的专家学者外,还应吸收经济学、社会学、人力资源学、计量学、组织行为学和企业文化理论等学科的专家或学者,集百家之长,解决社会责任会计在理论和实践中的难点问题,并结合中国国情,构建起有中国特色的企业社会责任会计理论体系。在构建社会责任会计理论体系过程中,还应注意到社会责任会计与财务会计的区别,改变传统会计的思维模式。如企业社会责任会计的目标是社会效益,而不再仅限于经济效益;其核算内容不同于传统会计核算的企业生产经营活动过程中的资金运动,而是企业的社会成本和社会效益;由于社会责任会计的核算内容的多样化,传统会计中的货币计量会计假设也不再适用;除了传统会计的核算原则外,社会责任会计还需要增加社会性、政策性和强制性等原则;由于会计核算对象的不同,社会责任会计在会计要素上也需要进行创新;与传统企业会计主要是从数量、金额方面来反映企业的财务状况和经营成果相比,社会责任会计既可用文字叙述的形式,也可运用社会资产负债表、社会收益表、增值表和环境损益与效益对照表等数字形式,对企业社会责任履行情况进行报告。只有通过分析比较,建立起一个不同于传统会计的理论体系,社会责任会计的实务操作才能真正实现突破。

8.2.3 加强企业履行社会责任的意识

社会责任会计至今仍然存在较多的理论难题,且缺乏相应的法律法规和准则的约束及监督,从而导致企业是否披露履行社会责任信息和披露程度主要依靠企业的社会责任意识强弱。因此,企业作为社会责任会计信息披露的主体,是否具有社会责任意识、社会责任意识的强弱程度就直接关系到企业社会责任会计信息能否披露、披露是否全面。由此可以看出,要提高企业披露的社会责任信息的质量,首先必须加强企业自身的社会责任意识。例如,在发达国家,社会各界特别是政府、会计理论界和社会公众都非常关注企业内部管理当局的社会责任意识,创造条件培养企业自愿披露意识。我国也应该借鉴国外成功经验,在企业中大力宣传和倡导社会责任观,组织社会责任方面的讲座,充实社会责任会计信息披露的内容。尤其要转变企业经营管理者长期形成的只重视经济利润的观念,增强他们的社会责任意识,如环保意识、人本意识等。教育企业管理当局在从事生产经营活动时既要立足于自身的经济利益,同时又要考虑社会的整体效益。对企业经营业绩的考评,也不能仅仅局限于企业经济目标的完成情况,还应对企业应承担的社会责任的履行情况进行考核,促使企业自觉承担应尽的社会责任。与此同时,作为企业生存和发展的基础,社会公众对企业社会责任的关注程度也是实施社会责任会计的重要推动。同时我国除了需要在企业界广泛开展社会责任的讨论和教育以外,也应加强对社会公众的宣传,使社会各界意识到社会责任的重要性。如具有社会责任意识的企业相关利益者就会抵制不履行社会责任的企业,有维权意识的企业职工和消费者也会使得只追求经济利益的企业产品缺乏市场竞争力,广大的舆论压力也会迫使企业不得不开始重视社会责任。这些都为建立社会责任会计提供了一个良好的外部环境。

8.2.4 加强社会责任会计的教育

企业会计人员的业务素质是推行社会责任会计的关键,会计人员的观念、素质和技术水平直接影响到社会责任会计的实施效果。目前,尽管有部分上市公司、国有大型企业已经开展了社会责任方面的信息披露,但其内容相对简单,且仅限于文字方面的描述,这与财务人员的相关理论和技能的欠缺不无关系。由于企业社会责任会计作为会计的一个新分支,无论是它的理论基础还是核算对象、方法均与传统会计区别很大,一些传统会计概念、原则、方法已不适用于企业社会责任会计。因此,会计人员进行培训和教育显得尤为重要。而现今我国各大高校会计专业教学计划中设有《社会责任会计》这门课程的还很少。即使一些重点院校中专业素质比较高的学生,对于社会责任会计的计量方法等专业性要求较高的知识也了解甚少。这也反映我国在这方面的人才储备上的欠缺,从而也影响社会责任会计在我国的广泛应用。因此,建议我国高等教育在各层级会计专业人才培养方案中相应提高对社会责任会计的重视程度,规范这一课程的教学内容和教学方法。社会责任会计课程的重点是社会责任会计的确认、计量和核算、社会责任会计指标体系和社会责任审计,其难点也在于社会责任会计的计量。社会责任会计由于其计量对象的广泛性以及计量的复杂性和模糊性等,其计量模式的选择不可能单一化,多种计量模式并存是它的客观要求。针对这一学科特点,社会责任会计课程应在理论讲解的基础上,增加大量近期发生的、国内外真实的社会责任案例,培养学生掌握运用新理论、新工具计量和分析社会成本和社会效益的技能。同时,财政部门也应利用会计后续教育职能,开展社会责任会计的教育与培训,采取培训、岗位学习、业务考核和交流等灵活多样方式,提高在职人员的相关技术水平,为准确反映企业社会责任信息提供人才保障。

8.2.5 分步实施、有序推进

由于目前社会责任会计理论体系尚不成熟,且在计量方法上还存在许多问题,推广应用社会责任会计不可能一步到位,应采取循序渐进的方式,先试点后推广,由低级到高级,由简单到复杂。如法国政府在1977年出台法律,要求员工超过750人的公司必须按年编报和披露其社会责任信息,1982年再将披露范围推广到员工超过300人的公司。我国在推行社会责任会计时,也可借鉴已经实施社会责任会计的国家的经验,分步骤、分阶段、有计划地进行。由于社会责任会计实施效果受到多方面因素的影响,如计量手段和计量方法、信息披露成本、企业社会责任意识、社会公众对社会责任的关注程度等,建议先在某一个地区或某一行业的某些企业进行试点,取得经验后再加以推广。如首先选择一些具有推行企业社会责任会计经济条件的地区,如经济特区和经济技术开发区等。同时,考虑到每个企业的环境和条件不同,政府可先要求会计管理工作较健全的企业,如上市公司等大规模企业披露其社会责任信息,然后逐步向中小企业推广。也可以选择一些重点国有企业,或造成环境污染较严重的企业,如矿业、化工、石油企业。针对这些试点单位,制定一些临时性法规,进行强制监督,并对其在实验期间遭受的损失给予一定的补偿。通过实际推行的效果,不断修改完善相应规范。在披露的社会责任信息方面,可以先披露容易计量的项目,然后随着计量技术的不断进步和社会责任会计实践的不断完善逐渐增加披露内容。披露方式也可先通过文字叙述方法在传统财务报表附注中列示,再慢慢向独立的社会责任会计报表过渡。通过这种逐步推进的方式,逐渐建立起适合我国国情的企业社会责任会计体系。