初级会计学习方法科目与账户

一、会计科目

(一)会计科目的定义

会计要素是对企业资金运动的最基本的分类，为满足企业管理及信息使用者充分了解企业财务状况及经营成果的需要，有必要对会计要素进行进一步的分类。会计科目就是对会计要素的具体内容进一步分类核算与监督的项目(标志)。它是设置账户和处理账务的依据，设置会计科目是会计核算的一种专门方法。

(二)设置会计科目的一般原则

1．一致性

会计科目的设置必须与会计准则和会计制度在口径上保持一致，以满足国家宏观经济管理的需要，使会计信息具有可比性，便于会计信息的对比、分析和汇总。

2．完整性

会计科目的设置应能全面、概括地反映企业的各项会计要素，以满足有关各方了解企业经济活动情况的需要。

3．清晰性

会计科目的设置应简明扼要、内容清晰，原则上每一个会计科目应反映一项特定的经济内容，不可模棱两可、相互包含，以提供明确、清晰、便于理解的会计信息。例如，在资产要素中要进一步分为流动资产、固定资产等，因为它们具有不同的经济内容，流动资产各个组成部分也有不同的经济内容，相应地分为库存现金、银行存款、应收账款、原材料、库存商品等，由此产生了“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等会计科目。

4．适用性

会计科目的设置应适合本企业、本单位的自身生产经营特点，充分考虑经济管理上的需要，提供企业内部经营管理所需的会计信息。例如，对资产要素的分类，就应当考虑资产的特性以及不同企业持有资产的不同目的等。

(三)会计科目的分类

为了便于掌握和运用会计科目，可以按照下列标志对会计科目进行适当分类。

1．按照经济内容的分类

具体会计科目的设置一般是从会计要素出发，按经济内容分类，将会计科目分为资产、负债、共同、所有者权益、成本、损益六大类。我国财政部2006年10月30日发布的《企业会计准则——应用指南》中规定的部分企业会计科目的设置如表2－2所示。

表2－2 会计科目表

续上表

注: ①共同类项目的特点是既可能是资产也可能是负债。在某些条件下是一项资源，形成经济利益的流入，就是资产; 在某些条件下是一项义务，将导致经济利益流出企业，这时就是负债。②损益类科目的特点是其科目是形成利润的要素。如反映收入类科目，例如“主营业务收入”; 反映费用支出类科目，例如“主营业务成本”; 反映损益共同类科目，例如“投资收益”等。

2．按照提供核算指标详细程度分类

按照提供核算指标详细程度可以分为总分类科目和明细分类科目两种。

(1)总分类科目。总分类科目也称一级科目或总账科目。它是对会计要素的具体内容进行总括分类的科目，用来提供总括性的核算指标，是进行总分类核算的依据。如原材料、短期借款、实收资本等都属总分类科目。总分类科目原则上由国家财政部统一制定，以会计规范的形式颁布实施。

(2)明细分类科目。明细分类科目，也称明细科目，简称为细目，是对总分类科目进一步分类的科目，用来提供详细的核算指标，是对总分类科目的具体和详细说明。如“应收账款”总账科目下按具体债务人分设明细科目，具体反映应收哪个债务人的货款。明细科目的设置，除国家统一设置外，在不违反统一会计核算要求的前提下，各单位可根据本单位的具体情况和经济管理的需要自行设置。

如果某总分类科目下设的明细科目太多，可以在总分类科目与明细分类科目之间增设二级科目(也称子目)。它是介于总分类科目与明细分类科目之间的科目，比总分类科目提供的指标详细，但又比明细分类科目提供的指标概括。子目和上述明细科目(细目)统称为明细科目。例如，工业企业中“原材料”属于一级科目，在“原材料”科目下可根据需要分别开设“原料及主要材料”、“辅助材料”等二级科目，而在二级科目下还可根据需要，按照材料的品种开设三级明细科目。现以“原材料”科目为例，将会计科目按其提供指标的详细程度进行分类，如表2－3所示。

表2－3 会计科目按提供指标详细程度的分类

二、账户

(一)账户的定义

会计科目是对会计要素的具体内容进行了科学分类确定的项目名称。为了全面、连续、分类地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动，提供各种会计信息，各会计主体还必须根据规定的会计科目开设账户，以连续地、系统地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动，为信息使用者及时、准确地提供各种有用的会计信息。账户就是根据会计科目在一定格式和结构的账页上开设的户头，是用来连续、系统、综合、全面地核算和监督会计要素具体内容增减变化过程及其结果的一种工具。账户记录是编制会计报表的依据。

(二)账户的结构

账户是用来连续记录经济业务所引起的资金增减变动情况和结果、分类记录会计信息的载体。而引起资金增减变动的经济业务尽管错综复杂，但从数量上看无外乎是增加和减少两种情况，因此，账户的结构就应该相应地划分为两个基本部分，即左右两方。以一方反映资金的增加，另一方反映资金的减少，增减相抵后的差额称为账户的余额。账户分设的增加、减少、余额三个部分是账户的基本结构。从理论上说，账户的基本结构可体现为T形账户或称丁字形账户。基本格式如图2－1所示。

在T形账户的左右两方，分别登记每个账户的增加额和减少额，但究竟哪一方记增加，哪一方记减少，余额在哪一方，取决于所采用的记账方法和所记录的经济业务内容。

图2－1 T形账户格式

(三)账户与会计科目的关系

会计科目与账户是既有联系又有区别的概念。它们的联系体现为: 会计科目是设置账户的依据，是账户的名称，账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容就是账户所要登记的内容，两者共同完整地构成了分类核算和监督会计要素具体内容的专门方法，缺一不可。它们的区别在于: 会计科目只是账户的名称，只反映某项经济内容的“质”，说明“是什么”，本身没有结构，不能反映经济内容的量，不能说明“是多少”; 而账户除了名称外，还具有一定的格式，可以连续、系统地记录和反映会计要素的增减变化的量，是质和量的统一。

因此，账户比会计科目有更丰富的内涵。会计科目只解决了核算什么内容的问题，而账户还解决了如何进行具体核算的问题。但由于账户按照会计科目命名，二者名称完全一致，所以在会计实务中，会计科目与账户往往互相通用，不严格加以区分。