14个类别219个品种的蔬菜免征流通环节增值税；部分鲜活肉蛋产品免征流通环节增值税。
享受农产品免征流通环节增值税优惠如何规避风险？
【案例2-9】李总经营一间加工厂，主要是购进生鲜肉加工成半成品供应给多家大型餐饮公司，往来都有正规发票。他的加工厂的进货一般是向各生产基地或公司直接进货，取得的普通发票可以根据农产品买价全额按13%的扣除率计算进项税额抵扣，销售额则换算为不含税收入按17%征税，税负3～5个点，利润还不错。最近，国家出台了部分鲜活肉蛋产品免征流通环节增值税的政策，李总十分高兴，不料，会计却告诉他，税务问题遇到麻烦了：加工厂取得的普通发票属于免征的鲜活肉蛋产品，按规定不能抵扣，销售收入要全额按17%征税，这样一来，利润就非常薄了，李总急坏了，到国税局寻求解决办法。
叶大维：李总之所以会遇到这样的难题，是因为《关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》（财税［2012］75号）对购进农产品取得销售发票进项抵扣的规定做出新的解释：《增值税暂行条例》第八条所列准予从销项税额中扣除的进项税额的第三款所称的“销售发票”，是指小规模纳税人销售农产品依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证。
要解决李总遇到的问题，建议李总可以这样筹划：改变进货渠道，通过向农业生产者直接收购，开具收购票抵扣，或直接向一般纳税人采购取得进项发票抵扣的方式解决这个问题。也就是说，农产品加工环节纳税人最好选择直接收购或与一般纳税人特别是生产型一般纳税人交易取得增值税专用发票，以规避风险。
《财政部 国家税务总局关于免征蔬菜流通环节有关问题的通知》（财税［2011］137号）规定：自2012年1月1日起，对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜，免征蔬菜流通环节增值税。蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。蔬菜的主要品种参照《蔬菜主要品种目录》（详见该文件附件）执行。
《财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》（财税［2012］75号）规定：自2012年10月1日起，对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。
免征增值税的鲜活肉产品，是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。
免征增值税的鲜活蛋产品，是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋，包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。
◆ 要点一：同时经营免税货物和应税货物应分别核算
纳税人既销售蔬菜又销售其他增值税应税货物的，应分别核算蔬菜和其他增值税应税货物的销售额；未分别核算的，不得享受蔬菜增值税免税政策；
从事农产品批发、零售的纳税人既销售本通知（财税［2012］75号）第一条规定的部分鲜活肉蛋产品又销售其他增值税应税货物的，应分别核算上述鲜活肉蛋产品和其他增值税应税货物的销售额；未分别核算的，不得享受部分鲜活肉蛋产品增值税免税政策。
◆ 要点二：免税蔬菜和鲜活蛋产品范围
享受免税的蔬菜必须列入通知规定的《蔬菜主要品种目录》；享受免征增值税的鲜活蛋产品不包括《中华人民共和国野生动物保护法》所规定的国家珍贵、濒危野生动物及其鲜活肉类、蛋类产品。
◆ 要点三：加工蔬菜免征范围的界定
经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜，属于免征流通环节增值税蔬菜的范围。各种蔬菜罐头（指蔬菜经处理、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的食品）不属于免征的范围。
◆ 要点四：购进农产品取得销售发票进项抵扣的规定
根据《增值税暂行条例》第八条所列准予从销项税额中扣除的进项税额的第三款所称的“销售发票”，是指小规模纳税人销售农产品依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。批发、零售纳税人享受免征增值税的鲜活蛋产品后，开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证。
◆ 要点五：应加强对进货来源和抵扣凭证取得的管理
为防范风险，以免税农产品为主要原料的生产企业，应加强对进货来源和抵扣凭证取得的管理，尽可能采取直接收购，开具收购发票进行进项扣除，或向一般纳税人采购，取得增值税专用发票进项抵扣；对确需向小规模纳税人采购的，应注意进货规模（可能影响一般纳税人认定），索取供货方认定信息、征免税认定等相关证明材料，定期核对更新，留存备查。
申请享受免征蔬菜、部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税的纳税人，应在享受税收优惠之前，到主管税务机关办理税收优惠备案手续。经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行税收优惠。
李小姐：哪些单位和个人可以享受部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策？
叶小玮：根据财税［2012］75号文件规定，对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。这项优惠政策包括两层含义，一是单位和个人销售的部分鲜活肉蛋产品必须符合文件所列的免征增值税的鲜活肉蛋产品范围，二是其经营性质必须是批发、零售，两者同时具备才可以享受免税政策。单位和个人从事鲜活肉蛋产品加工，如鲜活肉产品的屠宰、分割和鲜活蛋产品的蛋壳、蛋液、蛋黄分离等加工业务不属于批发、零售业务，是不能享受免税政策的。
汤先生：我开了一个食品商店，经营范围就是蔬菜、肉蛋禽、水果等，符合享受免征增值税政策吗？
叶小玮：根据财税［2012］75号文件规定，对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。由于水果没有优惠政策，您在享受此优惠政策时，应将鲜活蛋产品与各类水果的销售额分别核算，否则不得享受鲜活肉蛋产品增值税免税政策。
钟老板：生产加工蔬菜罐头企业，是否享受免税政策？
叶小玮：根据文件规定，蔬菜罐头不可以享受免征增值税政策。各种蔬菜罐头不属于本通知所述蔬菜的范围。蔬菜罐头是指蔬菜经处理、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的食品。
李会计：我们公司是增值税一般纳税人，主要从事蔬菜零售，请问对外开具发票时，应该开具什么发票？
叶小玮：根据文件规定，企业对外销售蔬菜时，应该开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十一条第二款规定：“纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。而销售货物或者应税劳务适用免税规定的，不得开具增值税专用发票。”
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