浙江省高校毕业生就业问题与财税制度创新

浙江省高校毕业生就业问题与财税制度创新⁽¹⁾

◎葛夕良　娄焕焕

摘　要：随着高等教育大众化进程的深入和发展，浙江省高校毕业生的招生人数、在校人数和毕业人数都在不断增加，大学毕业生就业形势日益严峻，就业任务十分艰巨。本文通过问卷调查的形式，运用统计分析方法对浙江省高校毕业生的就业率水平、就业薪资水平、就业行业分布、就业区域分布等情况，分高校类型、专业类型进行了系统的分析。然后实证分析了财政支出政策和税收政策对高校毕业生就业情况的影响程度，结果表明：利用财税政策鼓励企业资本投资，在针对工资薪金的税收政策和财政政策上给予企业和高校毕业生更多的优惠和支持对促进高校毕业生就业有较大作用，而政府投资对毕业生的就业有限。最后根据上述分析提出了改进高校毕业生就业财税制度的一些建议。

关键词：大学生就业；财政支出；税收政策；财税制度创新

一、引　言

随着高等教育大众化进程的深入和发展，浙江省高校毕业生的招生人数、在校人数和毕业人数都在不断增加。2008年浙江省本专科招生265696人，研究生招生13691人；2008年浙江省本专科在校人数832224人，研究生在校人数35812人；2008年浙江省本专科毕业人数203203人，研究生毕业人数8944人。短短几年浙江省的高等教育就实现了跨越式发展，进入了国际公认的高等教育大众化的新阶段。

随着高校毕业生的不断增加，大学毕业生就业形势日益严峻，就业任务十分艰巨。与此同时，浙江省的创新型人才和高技能人才却出现短缺的现象，高水平人才缺乏；地区间教育发展不平衡；人才分布出现低效现象，一些急需人才的地区、行业缺乏人才，另一些行业则是很多毕业生挤破头都要往里挤；教育资源相对短缺，未能完全跟上招生步伐，高校的人才培养模式急需改进。这些问题直接或间接的都与大学生就业有关。

大学毕业生充分就业是促进经济社会发展必然要求。建设创新型国家、保持社会经济健康稳定发展需要大学生。与国外大学生所占比例来看，我国大学生不是太多，而是过少，尤其是高素质、有创新精神的大学生更少。当前大学生就业市场的结构性矛盾导致了大学生就业难。国外学者就如何解决大学生就业难问题方面进行的研究相对较少。根据美国的一项调查，大学毕业之后四年之内每年的就业率分别为86%、85%、88%、89%，男女差别不大，但不同专业则有不小的差距，专业技术领域的毕业生就业状况要比人文与科学专业好得多。⁽²⁾在日本，1998年以来，高中、大学及其他高等教育机构的毕业生在毕业时已经找到工作的比例越来越低，这使得人们担心大量的青年人将失业。2002年4月，劳动省对无工作的新毕业生进行了一项后续调查，要求他们到公共就业保障办公室去登记并接受工作咨询。而以前通常是，毕业生在校时就已经获得从事全职的、永久性的工作的承诺。2002年2月，大学生成功找到工作的比例是82.9%，6月份的调查显示大约为90%。但实际的劳动力市场形势要严峻得多，因为这些数据已经扣除了那些已经放弃寻找工作的大学生了。⁽³⁾

与目前国内的大学生就业形势相比，国外也存在着大学生就业难的问题。但是美、日两国在解决就业问题方面存在一定的差异，美国积极鼓励大学生创业，而日本则是在创造工作岗位方面做出了比较突出的措施，国外在如何利用财税政策解决就业难方面研究较少。

本文主要从财税政策方面对大学生就业进行研究，财税政策是政府调节的重要手段，尤其对大学毕业生就业去向的调节有明显作用。本文通过对浙江省大学生就业实际情况的调查研究，找出浙江省大学生就业的结构性矛盾的结点。并通过实证分析财政支出和税收政策对浙江省高校毕业生就业情况的效应，寻找适合的财税政策对这些矛盾进行调节。

通过对大学生就业结构的调节，一方面解决大学生的就业问题，另一方面最大限度发挥大学生的作用，使大学生学有所用，为浙江省的产业转型、经济社会发展作出其应有的贡献。

二、浙江省高校毕业生就业问题的实证调查分析

（一）调查设计

1．本次调查主要采用问卷调查的形式，分别对两类不同的人群进行调研

（1）对在校大学生进行问卷调查，主要是针对大三、大四即将面临就业的学生群体，了解他们对自身就业的预期，了解他们对的就业准备，从而发现就业群体自身预期与实际就业情况的差距，以及发现就业学生群体对就业的准备与社会需求的差距；

（2）对2009年毕业大学生就业情况的调查，了解2009届大学生就业的实际情况，了解实际就业中各方存在的矛盾。

2．本次调查针对三类人群分别设计了两份问卷

（1）在校大学生就业预期的问卷。这份问卷包括三部分，第一部分为基本情况方面的4个问题15个信息项，第二部分为对往年就业情况和就业政策的了解程度方面的两个问题9个信息项，第三方面为就业预期方面的5个问题24个信息项。

（2）2009届高校毕业生实际就业情况的问卷。这份问卷包括三部分，第一部分为基本情况方面的5个问题25个信息项，第二部分为就业情况方面的6个问题24个信息项，第三部分为对就业政策的了解程度和家长在就业中的影响程度2个问题9个信息项。

3．调查地点

本次问卷调查地点主要选在杭州和宁波，由于浙江的高等教育资源较为集中，而杭州和宁波是浙江省高等教育最为集中，人口最多，经济最活跃的地区，这两个地区有大量来自全省各地的大学生和学生家长，因此这次调查的样本具有一定的代表性。

4．调查时间

本次问卷调查的时间从2009年7月1日到2009年9月15日，这一时间刚好是2009届的就业工作到达尾声，2010届即将考虑要找工作的时期，大家对就业的关注程度都较高。

（二）浙江省大学生就业实际情况的调研

为了更加深入细致地了解浙江省大学生就业情况，笔者对2009届毕业生的就业情况进行了问卷调查。调查结果如下。

1．调查样本的基本情况

本次调查共发出问卷400份，收回有效问卷303份。其中男性样本166个，占54.8%，女性样本137个，占45.2%；年龄在20～25岁的样本297个，占98%，年龄在25～30岁的样本6个，占2%；重点院校样本39个，占12.9%，一般本科院校样本108个，占35.6%，独立学院、民办本科院校样本73个，占24.1%，高职、大专院校样本83个，占27.4%；专业类型方面，财经管理类专业样本122个，占40.3%，理工类专业样本98个，占32.3%，师范类专业样本16个，占5.3%，农林类专业样本31个，占10.2%，艺术类样本36个，占11.9%。基本上本次问卷调查的样本分布较广，比例较为合理，比较符合浙江省的教育结构。

2．就业情况的调查结果

本次问卷对签约率，专业对口度，薪资水平，就业地区分布，就业单位分布，以及未就业未来的打算等方面做了调查。签约率方面，已签约的样本209个，占总样本数的69.0%，待业的样本52个，占总数的17.2%，深造的样本29个，占总数的9.6%，创业的样本13个，占总数的4.3%；已签约的209个样本中，专业对口的样本101个，占已签约样本的48.3%，专业不对口的样本108个，占已签约样本的51.7%；就业地区分布方面，已签约的209个样本中，在大城市工作的样本66个，占31.6%，在中等城市工作的样本49个，占23.4%，在县级城市工作的样本89个，占42.6%，在基础乡镇、农村工作的样本5个，占2.4%；已签约加自主创业的219个样本中，公务员22个，占10.0%，事业单位26个，占11.9%，外资企业14个，占6.4%，民营企业123个，占56.2%，大型国企19个，占8.8%，村官5个，占2.3%，自主创业10个，占4.6%；未就业的52个样本中，未来打算继续找工作的28个，占53.8%，打算继续深造的6个，占11.5%，打算自主创业的18个，占34.6%。具体见表1。

表1　就业情况

表2　就业地区分布

表3　就业单位分布

表4　未就业未来的打算

在就业率方面本次调查的数据与官方的统计数据有一定差距，据笔者了解，学校上报的签约率中含有一部分虚假签约的情况，签完就业协议后实际上并未去该单位就业。而这部分的企业大多是民营企业，因此造成在民营企业的就业比重实际上要比官方的统计数据低一些。

在就业地区分布方面，本次调查的情况和官方的统计数据基本相符，在县级城市吸纳了大量的大学生就业，但是在更基层的乡镇农村，大学毕业生还是很少，大学生还是不愿去农村就业。这是很多方面原因造成的，政策上要加大力度，使大学生在农村能看到广阔的前途，吸引大学生去农村。

专业对口程度与一些统计资料相比还是比较接近的，大学教育是培养学习能力的主要途径，大学教育的目标是使学生有更强的学习能力，让学生变得更聪明，因此专业对口率并不十分重要，接近50%的专业对口率已经令人满意。

自主创业方面本次调查的数据也比官方数据要低，但是在未就业的样本中选择自主创业的比例相对较高，可以看出应届毕业生在能找到工作的情况下还是不愿盲目冒风险创业，据笔者了解，在没有很好的项目的情况下毕业生还是选择就业。因此，在自主创业方面还需要加强政策引导。

（三）实际就业情况分院校类型分析

不同等级院校毕业生的就业情况存在差别，从总体上观察看不出这些情况，因此从不同等级院校分别分析各自的就业情况就非常必要了。根据浙江省的实际情况，本文将院校类型简单地分为重点院校，一般本科院校，独立学院、民办本科院校，大专、高职院校。

1．分高校类型就业情况分析

不同类型院校的就业存在较大差别，由于生源、教学水平、教学目标的差别使得毕业生的普遍质量也存在较大差别，层次较高的院校往往占有较多的选择机会。从签约率来看，所有类型的院校都比较接近，集中在68.5%～69.4%之间；而从待业率来看，则差距较大，其中，重点院校的待业率为5.1%，一般本科院校为16.7%，独立学院、民办本科院校为19.2%，而高职、大专院校则达到了21.7%；层次越高的学校拥有更多的深造机会，重点院校的这一比率达到了23.1%，这是拉高其总体就业率的重要因素，一般本科院校这一比率为11.1%，独立学院、民办本科院校这一比率为8.2%，高职、大专院校为2.4%；层次较高的院校有较多的选择机会，因此选择创业的机会成本较高，选择创业的积极性较小，其中重点院校的创业率为2.6%，一般本科院校的创业率为2.8%，而层次较低的院校选择创业的机会成本较小，选择创业的积极性较高，其中独立学院、民办本科院校为4.1%，而高职、大专院校的创业率最高，达到7.2%。具体见表5。

表5　分高校类型就业情况

从上述数据可以发现，签约率的接近是由其他几个方面的比率造成的，并不能说明就业的实际问题。深造比率由于受到很多限制，高层次院校有更多的深造机会，因此高层次院校的很多毕业生推迟了就业，选择深造，而低层次院校毕业生则必然地被推入就业市场，而从数据来看，创业市场在一般情况下是毕业生最后的选择，这必将导致创业企业的创新性和技术含量较低，浙江省的这种创业人员结构对浙江省的经济发展带来了一定限制，这种创业更多仍会集中在一些技术含量低的行业，仍在走浙江原来创业的老路。因此，政策引导更高层次、更高技术的创业非常必要。

2．分高校类型就业区域分布分析

从就业地区来看，层次较高的院校毕业生在大城市就业的机会相对较大，重点院校尤为突出，其毕业生在大城市就业的比率达到了51.9%，而一般院校为34.7%，独立学院、民办本科院校为28.0%，高职大专院校为21.1%；在县级城市就业的情况则刚好相反，高职、大专毕业生在县级城市就业的比率为63.2%，独立学院、民办本科院校为40.0%，一般本科院校为36.0%，重点院校为22.2%，这与浙江省高度发达的县域经济和高度发达的制造业有密切的关系，由于县一级的制造企业大量需要操作型的技术人员，因此大量的高职、大专院校毕业生来到了这一级城市就业；中等城市的就业吸纳能力在分高校类型的情况下没有表现出明显的规律，重点院校有25.9%的毕业生在这一级城市就业，一般本科院校为24.0%，独立学院、民办本科院校为30.0%，高职大专院校为15.8%；进入农村就业的大学毕业生较少只占总体的2.4%。具体见表6。

表6　分高校类型就业区域分布情况

浙江省这种大学生就业区域的分布在全国来说是比较有特点的，高度发达的县域经济的发展需要更多高层次的人才，未来希望看到浙江省的县域经济在吸收大量操作型毕业生劳动力就业的同时有更多的高技术创新型人才也能被吸引到其中，为浙江的民营经济注入更多的活力。

3．分高校就业单位分析

从就业单位的分布情况来看，无论哪个类型的院校，在民营企业就业都占了最大的比重，都接近或超过50．0%。其中，重点院校为46.4%，一般本科院校为44.9%，独立学院、民办本科院校为52.8%，高职大专院校为78.3%；其他单位在吸收就业方面都有其自身的局限性，没有民营企业灵活。大学生村官在最近几年已经比较受毕业生的关注，但农村对一般大学生来说还是比较缺乏吸引力，即使选择当大学生村官，对于很多毕业生来说这也只是一个跳板，他们的目标仍是尽快考上公务员，农村的巨大发展潜力还是没有被发掘出来。具体见表7。

表7　分高校类型就业单位分布情况

4．分高校未就业者未来选择分析

对于未就业的人群来说，创业是一个很好的出路。这一人群中选择创业的比率分别为一般本科院校33.3%，独立学院、民办本科院校28.6%，高职、大专院校44.4%，由于重点院校的样本较少，因此不能很好地说明问题，但这也符合逻辑，由于重点院校的毕业生有更好地进行深造的基础，因此他们选择深造的成本最少，是所有群体中最可能选择深造的。大部分未就业者还是选择了继续找工作，一般本科院校有50．0%的未就业者选择继续找工作，独立学院、民办本科院校为64.3%，高职、大专院校为55.6%。这部分毕业生是学校和政府政策涉及较少的群体，学校的就业辅导和政府的就业政策对这部分人群缺乏延续性。

5．分高校类型就业者工资薪金分析

从工资薪金的平均值来看，不同层次院校之间还是存在较大差距的。重点院校的平均工资为3422.22元，比排在第二位的一般本科院校高了将近840.53元，而高职大专院校的平均工资为1835.09元，比独立学院、民办本科院校低了527.66元，一般本科院校与独立学院、民办本科院校之间差距较小，为218.94元。但工资薪金高的院校类型工资薪金的标准差也较大，重点院校的标准差为814.92元，一般本科院校为725.71元，独立学院、民办本科院校为748.05元，高职、大专院校为544.61元。具体见表8。

表8　分高校类型工资薪金情况　（单位：元）

较大的标准差给在校生的自我定位带来一定的困难，也给就业不是很理想的毕业生带来较大的心理落差。

三、财税因素对浙江省高校毕业生就业影响的理论模型及实证分析

（一）财税因素对浙江省高校毕业生就业影响的理论模型

设定生产函数为Cobb-Douglas形式，参考中国社会科学院经济研究所经济增长前沿课题组（2004）关于中国公共资本与产出间的函数关系，假设公共资本拥挤指标η﹦0，可得到第t年的生产函数形式为⁽⁴⁾：

其中，Y_t表示t年的产出；A₀表示初始技术水平；t为时间变量；π可被视为TFP的平均增长率；K_ct为t年的企业资本；K_gt为t年政府资本性投资形成的资本；L_ut表示t年高校毕业生劳动力数量；Wt表示t年高校毕业生劳动力就业数量占社会总体劳动力就业数量（L）的比率；α1为K_gt在总体产出中所占份额；α2为K_gt在总体产出中所占份额在总体产出中所占份额。

由公式（1）对社会总体劳动力（L）求导，可推得边际产出：

我们假定企业的生产经营目标是实现利润最大化。由利润最大化时劳动力边际产量等于实际工资，可推得下列等式：

其中，w、p分别表示名义工资和物价水平。

对公式（3）两边取对数并整理，可以得到关于高校毕业生就业数量（L_u）的函数：

（二）浙江省高校毕业生就业影响因素的实证分析

本文数据多数来自2009年浙江省统计年鉴。其中实际工资水平按照浙江省统计年鉴中名义工资和居民消费价格指数调整为不变价格。t年高校毕业生劳动力就业数量占社会总体劳动力就业数量（L）的比率Wt用教育年数加权平均进行修正。

根据财政支出分类，用财政支出中的基本建设支出表示t年政府资本性投资，利用永续盘存法对政府资本性投资形成的资产进行计算，即，I_gt为财政基本建设投资支出加上企业挖潜改造资金，δ为折旧率。其中，I_gt以固定资产投资价格指数调整为以1978年为基年的不变价格；折旧率利用张军（2004）的研究结果，为0.06⁽⁵⁾。企业资本存量K_ct利用全省规模以上工业企业的固定资本以固定资产投资价格指数调整为以1978年为基年的不变价格。

全要素生产率的平均增长率参考李国璋、周彩云、江金荣（2010）的研究，利用1995-2005年考虑人力资本时的浙江省全要素生产率水平，用几何平均法求得浙江省TFP的平均增长率为0.93%。⁽⁶⁾

首先根据（4）建立回归方程：

对方程（5）的估计结果见表9。

表9　回归结果

从表9中可以看出回归结果的拟合优度，F检验值，t检验值都较理想。从经济理论上看和我们的分析一致。

由回归结果可以看出高校毕业生就业数量和企业资本的增加有显著的正相关关系，企业资本的增加对高校毕业生就业数量增加的影响巨大。政府资本性支出对就业的影响较小。一方面是因为浙江省的政府资本性支出相对于企业资本投资来说数量较少，浙江省高度发达的民营经济以及浙江政府藏富于民的做法，使得浙江省企业对社会的贡献巨大；另一方面，政府的资本性支出较少投入和大学生就业直接相关的领域，因此对高校毕业生就业的促进作用较少。

回归结果显示，随着实际工资水平的提高，高校毕业生就业水平在下降，因为上述的理论推导是以企业的人力资本需求为基础的，随着工资水平的提高，企业成本将提高，对高校毕业生的需求将会下降。再者，随着全球经济形势的变化，浙江省以制造业为基础的经济结构面临成本不断提高的挑战，高校毕业生较高的用工成本给企业吸收高校毕业生就业带来了挑战。

四、财税制度对浙江省高校毕业生就业的影响及创新

（一）从企业所得税方面分析及制度创新

企业经营的重要目的是股东利益最大化，而企业所得税是在计算每股收益前扣除的，是企业直接负担的税种，因此企业在进行生产经营决策时企业所得税是最重要的考虑因素之一。由此可见，企业所得税对高校毕业生的就业需求起着至关重要的作用。

1．针对高校毕业生就业工资薪金扣除制度的探讨及创新

合理的工资薪金在计算所得税前可以全额扣除，高校毕业生和一般职工并没有区别，但是刚就业的高校毕业生和其他职工的工作能力、生产效率、为公司创造财富的能力方面却存在着较大差别，因此从这方面来说对高校毕业生存在相对的不公平。对于高校毕业生的工资薪金可以考虑加计扣除，或者采用比例累进的扣除方法，例如对于每年吸纳高校毕业生就业的增量比率超过一定值的企业设定累进的加计扣除比率。这样一方面可以鼓励企业吸纳高校毕业生就业以减轻税负；另一方面可以增加年轻的、更有文化、更具有创新精神的劳动力补充到企业中；而且也鼓励企业给予高校毕业生更高的工资水平，从而使这部分消费能力强的年轻人拥有更多的收入，促进消费的增长。

2．针对高校毕业生就业培训费用扣除制度的探讨及创新

对于职工培训费，在我国的企业所得税扣除项目中包含在职工教育经费中，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除，只有软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。高校毕业生和一般职工没有区别，但是刚出校门的毕业生需要更多的职业培训，企业需要的投入相比一般职工的投入更大，因此这对于高校毕业生又产生了相对的不公平，对于高校毕业生的职业培训费可以考虑增加扣除比率。这样可以鼓励企业对高校毕业生进行职业培训，有利于高校毕业生个人的发展，也有利于企业的长远利益，而且还兼顾了企业的近期利益。

3．针对企业所得税中对研发的优惠政策对高校毕业生就业影响的探讨及创新

就第四部分的实证分析可以看出，企业资本的增加对促进高校毕业生就业有非常重要的影响，企业资本的增加将极大地促进高校毕业生的就业。企业研发是形成无形资产的重要过程，研发部门也是企业吸纳高校毕业生就业的重要部门，鼓励研发是促进企业转型、经济转型的最重要手段，而经济转型是解决高校毕业生就业的根本途径，因此鼓励企业研发有利于短期解决一部分高校毕业生的就业问题，更有利于最终解决高校毕业生的就业难问题。我国现行的企业所得税研发费用的扣除主要是，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。目前我国对研发的优惠政策主要以直接优惠为主，而且缺乏鼓励性。国际上对研发的优惠政策主要是直接优惠政策和间接优惠政策相结合，对于研发费用的扣除多采用“基数＋增长”的模式。因此，我国在研发的间接优惠方面可以对研发设备采取加速折旧的政策，企业对高校或一些非盈利的研发机构的研发设备赠与，可按照慈善捐赠在计算企业所得税时在税前扣除；在直接优惠方面采用国际上较为通用的更具鼓励性质的“基数＋增长”模式，在基数以内采用现有的抵扣制度，超过基数的增长部分再加大抵扣力度，如果企业当年亏损不足抵扣的余额可以向前或向后结转。

4．针对企业所得税中创投企业优惠政策对高校毕业生就业影响的探讨及创新

创业是高校毕业生解决自身就业的重要途径，也是国家创新的重要来源，并且对解决高校毕业生就业有较大的乘数效应。从本文的调研部分可以看到，未就业的人群中，创业是非常重要的选择，其中选择创业的比率分别为一般本科院校33.3%，独立学院、民办本科院校28.6%，高职、大专院校44.4%。然而中国目前的情况是，不缺乏创业的人，而是缺乏专业创投企业的投资辅导。在企业所得税方面的主要优惠政策是，创投企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的70%抵扣应纳税所得额。创投企业，采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业两年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。优惠政策的范围较窄，要求较高，而一般高校毕业生创业项目规模较小、较为初级，一般达不到标准。因此可以扩大创投对高校毕业生创业投资额抵扣的范围，减少限制，从而为高校毕业生的创业创造有利条件。

（二）从增值税和营业税方面分析及制度创新

从本文前面部分的实证分析可以明显地看出，企业资本的增加、企业的发展，将极大促进高校毕业生的就业。而增值税和营业税将对企业的资本投资产生重大的影响，下面就这两个税种对高校毕业生就业的影响进行分析，并提出创新建议。

1．增值税方面

2009年1月1日，我国进行了增值税改革，从原来的生产型转变为消费型，从而允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的增值税款，在购置当期全部一次扣除。这极大地促进了企业的资产投资，减轻了企业的负担。小规模纳税人的税率也将为3%。

但是，针对浙江省的实际情况以及第一部分的调研结果，浙江省高校毕业生半数以上在民营企业就业，而且很大一部分民营企业没有达到一般纳税人标准。由于这部分企业不能进行进项税抵扣，因此并未享受到增值税改革带来的优惠。新的增值税制度并不能很好地鼓励小型企业进行资产投资，从而对促进浙江省高校毕业生就业作用有限。由于小型企业在浙江数量众多，更需优惠政策，因此可以考虑进一步降低一般纳税人的限制条件，扩大一般纳税人的范围，使更多企业享受到增值税改革的优惠，促进企业投资，从而促进高校毕业生就业。

2．营业税方面

转让无形资产和销售不动产将涉及营业税的问题，这两类资产是企业资产的重要组成部分。技术类无形资产将促进企业生产力的发展，对高校毕业生的就业有较大促进作用。营业税法中对从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。这对促进高校毕业生就业有一定的促进作用。但是此项优惠措施的条件相对较为严格，很多时候企业享受不到此项优惠。因此，可以考虑放宽此类优惠的条件。

另一方面，营业税主要涉及第三产业，而就浙江省而言正处于经济转型阶段，大力发展第三产业是未来的方向，第三产业也是可以吸纳大量劳动力的行业，高校毕业生的创业也大多数集中在第三产业，因此针对第三产业的营业税应加大优惠力度。对于大学生创业涉及营业税的可以进行适当的免税，对于吸纳一定数量高校毕业生就业的企业针对营业税可以进行适当的减免。

（三）从个人所得税方面分析及制度创新

个人所得税对高校毕业生有直接的利益关系，其中最重要的是工资薪金所得需要交纳的个人所得税。高校毕业生得到的是税后所得，企业代扣代缴个人所得税，因此企业需要支付所得税和税后的工资薪金，所得税负担在企业和高校毕业生之间分配。减轻高校毕业生的个人所得税对企业和高校毕业生都十分有利，一方面可以降低企业的雇用成本，促进高校毕业生的就业需求，另一方面减轻了高校毕业生的生活成本，使得高校毕业生可以享受更多的税后收益。

1．针对工资薪金所得交纳个人所得税制度的探讨及创新

针对第一部分的调研情况可以看出浙江省高校毕业生的工资薪金分布状况，重点院校的平均工资为3422.22元，一般本科院校的平均工资为2581.69元，独立学院、民办本科院校的平均工资为2362.75元，都高出了工资薪金2000元的扣除标准，都属于应纳税的范围。但是对于刚踏入社会的浙江省高校毕业生来说，这样的工资薪金相对浙江的消费水平已经较低，再对这部分收入纳税显然有些不公平，这也不利于促进消费增长。

针对这种情况可以考虑两种解决办法，第一种办法是提高工资薪金的扣除标准，使绝大部分的高校毕业生不用交纳工资薪金部分的个人所得税；第二种办法是参照对外籍人士、华人华侨、港澳台同胞以及在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人的附加费用减除制度，对高校毕业生的工资薪金进行适量的附加费用减除。

2．针对其他项目交纳个人所得税制度的探讨及创新

浙江省高校毕业生创业的开始阶段一般是个体工商户，增加对高校毕业生个体工商户的个人所得税优惠将有利于鼓励高校毕业生的创业。可以考虑提高高校毕业生个体工商户的费用扣除标准。由于高校毕业生创业有相当风险，因此可以提高亏损弥补的年限。

劳务所得对于收入较低的高校毕业生来说也是重要的收入来源，可以考虑提高高校毕业生劳务所得的扣除标准，或者对收入为超过一定数量的劳务所得免征个人所得税。

（四）我国税收权限的探讨和创新

上文的探讨有一个重要的条件就是税收立法权的适度下放。我国的立法权高度集中于中央，地方政府基本没有实质性的立法权，各地方适用统一的税法，收入在中央和地方之间分配。但是我国的经济发展极度不平衡，各地区间的情况不同，因此适度下放立法权非常必要。对于高校毕业生就业的税收立法也就可以根据各省的不同情况进行立法，制定相应的优惠措施。例如，美国这样的联邦制国家，各州都有不同的税法，可以根据各自不同的情况立法，制定不同的优惠措施。

（五）从财政政策分析及制度创新

1．促进高校毕业生到农村就业的财政政策创新

从前文的实证调查情况来看，农林类专业毕业生的就业情况并不理想，而且专业对口率并不是很高，到农村就业的比率也比较低。由于观念、待业等各方面的问题，很多大学生不愿去农村。对于进入农村就业的大学生进行更加专业化的分工，是大学生充分发挥作用，给予农村更多的专业化知识的支持，让农民看到大学生的作用。一方面可以给大学生更多的工作热情，使更多的大学生愿意去农村实现自我价值；另一方面可以让农民得到更多实惠，更支持大学生到农村工作。给大学生在农村创业更多的政策支持，给予财政补助，给予贷款优惠，给予税收优惠。制定细化的农村就业大学生的业绩评价制度，给予更强化的激励，对于业绩突出的大学生给予高额奖励。给予大学生到农村就业者产品创新、建立品牌、农产品工业化生产方面的政策支持，使大学生看到在农村就业的广大前景。给予到农村就业大学生较高的保障体系，让其在农村可以过上较好的生活，吸引他们长期在农村工作。

2．促进高校毕业生到第三产业就业财政政策创新

从浙江省来看，第三产业发展不足，浙江省的收入水平相对其他省份较高，具备将强的消费能力，这对于第三产业的发展十分有利。浙江省的财政支出中对第三产业创新的投入较少，目前第三产业依旧在较低层次发展。加大力度鼓励第三产业创新的财政支出，对民营经济在第三产业中的创新研究给予财税支持，促进内需，加快第三产业的技术进步，加大对新产品、新服务的优惠政策，促进其发展。对大学生在第三产业创业的给予财政政策支持。

3．促进高校毕业生创业的财政政策创新

创业是促进高校毕业生就业的重要手段，不但可以使创业大学生自己就业，也带动了一大批大学生一起就业。就浙江省的情况来看，相对于全国其他省份来说，浙江省大学创业比较活跃，但相对于发达国家来说还存在巨大差距。创业有很多制约因素，虽然浙江省在各项政策方面给予了大学生诸多优惠，各个地区都在建设大学生创业园，给了大学生创业诸多便利。但是和发达国家相比，最薄弱的是浙江省乃至全国都缺乏风险投资企业的介入，风险投资企业可以给企业带来启动资金，可以指导企业发展，经验丰富。因此浙江省应鼓励发展自己的风险投资企业，这方面浙江省也具有丰富资源和优势，一方面浙江省民间资本充足而且缺乏出路，另一方浙江省有一大批成功的民营企业家，拥有丰富的创业经验，浙江省唯一缺乏的就是资本运营的高手。在我国创业板开启、退出机制正在建立的时候，浙江省的创业和风险投资应走在全国的前列。

4．促进企业发展以促进高校毕业生就业的财政政策创新

就前文的分析，发现企业资本增长对大学生就业的促进作用巨大，企业发展是高校毕业生就业的基础。随着增值税改革，企业资本增长有了更多的税收优惠。但对于一些中小企业来说更大的瓶颈来自融资困难，政府对这类企业应加大支持力度，如进行财政贴息，或者直接补助，促进企业的发展和生产设备的更新改造。给予企业更多优惠，让企业更好发展是解决高校毕业生就业的基础和保障，是治根治本的办法。

5．减轻企业吸收高校毕业生就业成本的财政政策创新

实证分析表明实际工资水平和高校毕业生就业之间呈负相关，因此促进高校毕业生就业政策就有两方面的选择。一方面是降低工资水平，另一方面是提高高校毕业生的生产效率。财政政策应该双管齐下。就第一方面而言，目前高校毕业生的工资水平已经较低，而企业的用人成本又较高，在这种矛盾下只能由政府来解决问题。加大就业前职业培训是解决大学生生产效率低的主要手段之一。就目前情况看，企业不愿招大学生的原因是大学生的职业能力偏差，不能马上发挥作用，培养成本偏高，尤其对于浙江省的很多小企业来说更是这样。因此需加大政府对大学毕业生职业培训的支持力度，给予企业招收大学生进行职业培训的补贴，或者将全省企业招收的从事类似工种的毕业生集中进行短期的职业培训，增强毕业生实际操作能力，降低企业的成本，减轻企业负担。对于企业大学生进行职业培训给予补贴，给予积极进行大学生职业培训的企业税收优惠。建立专业培训机构，对于在没有能力组织培训的企业就业的大学生，组织跨企业集体培训。

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University Graduates Employment Problems in Zhejiang Province and fiscal System Innovation

Ge Xiliang　Lou Huanhuan

Abstract：With the increasing popularization higher education，enrollment of college graduates，enrollment and graduation figures in Zhejiang Province are constantly increasing，thus serious employment situation of university graduates becoming more and more difficult．In this paper，the form of questionnaires，using statistical analysis of the employment rate of college graduates in Zhejiang Province level，employment，wages，employment，industrial distribution，employment，regional distribution，etc．，sub-type universities，professional type of system analysis．And empirical analysis of fiscal expenditure policy and tax policy on the employment situation of university graduates in the degree of influence，the results show that：the use of fiscal and taxation policies to encourage venture capital investment，wages and salaries for tax policy and fiscal policies to businesses and more college graduates．The incentives and support to promote employment of college graduates have a greater role，while government investment on the employment is limited．Finally，the above analysis raises the employment of college graduates for the promotion of fiscal system innovation．

Key words：Graduate Employment；Financial Expenditure；Fiscal Policy；Fiscal System Innovation

【注释】

(1)*　葛夕良，浙江财经学院，E-mail：gexiliang＠yahoo．com．cn；娄焕焕，浙江财经学院，E-mail：louhh＠zufe．edu．cn。

(2)http：//www．bls．gov．

(3)Federal Student Aid Information Center．Emergency Support for Unemployed New Graduates．J apan Labor Bulletin．2002（6）．

(4)中国社会科学院经济研究所经济增长前沿课题组．财政政策的供给效应与经济发展．经济研究，2004（9）．

(5)张军，吴桂英，张吉鹏．中国省级物质资本存量估算：1952－2000．经济研究，2004（10）．

(6)李国璋，周彩云，江金荣．区域全要素生产率的估算及其对地区差距的贡献．数量经济技术经济研究，2010（5）．