营业税改征增值税前后企业税负变化分析

增值税和营业税从税种的性质上同属于流转税，是国家对于企业货物或应税劳务在流转过程中所征收的一种税。税改前，服务业营业税税率为营业收入的5%，并且营业税为价内税，故直接用营业收入乘上税率便能得出当期应缴纳的营业税额；税改后的增值税税率为6%，但由于增值税为价外税，如和税改前向客户开具同样金额的发票（即销售价格不变），其中是含着一块增值税额的，则在计算上需进行价税分离，导致实际的营业收入相比税改前会有所减少，故以价税分离后的不含税营业收入乘上6%所得到的增值税额与原先缴纳营业税时相比，显然税改前后两者之间的税负差即便是在还没有进项抵扣的情况下已经小于1%，如果只是将营业税的税率从5%提高到6%，那么这时候的税率差1%才正好等于税负差，而在改为6%增值税的情况下，税负差小于1%，由于没有完全理解价税分离的概念，就这一点很多企业在确定企业税改后营业收入上是模糊不清的，由此会产生高估自己企业税负增加比例的情况。那么，我们下面就用数据来具体计算一下在企业既没有进项抵扣也不在销项提价情况下增加的这个小于1%的税负差究竟是多少。另外我们知道流转税的变化同时也会影响到企业所得税的变化，为考虑到问题的全面性，下面计算的例子假定企业是盈利的且有足够的应纳税所得额。

假设某服务性企业每月营业收入200万，一年的营业收入即2400万，则一年所要缴纳的营业税=2400×5%=120（万元），另外在营业税上所产生的附加税费（城建税7%，教育费附加3%，地方教育费附加2%，河道管理费1%）=120×（7%+3%+2%+1%）=120×13%=15.6（万元）；由于营业税及其附加税费可以在税前扣除抵减企业所得税，故税前可扣除应纳税所得额=120+15.6=135.6（万元），缴纳营业税及附加后企业的净营业收入=2400-135.6=2264.4（万元）。

也就是说一年仍然让客户支付2400万元，前面已提到由于增值税为价外税，需作价税分离，从营业税改交增值税后该企业一年的营业收入=2400/（1+6%）=2264.15（万元），先假定企业没有可以抵扣的进项税额，则一年应缴纳的增值税=2264.15×6%=135.85（万元）。由于增值税不影响到损益，只有附加税费一块能在税前扣除，即税前可扣除应纳税所得额=135.85×13%=17.66（万元），缴纳营业税及附加后企业收入=2264.15-17.66=2246.49（万元）。

企业一年多缴纳流转税及其附加=（135.85+17.66）-（120+15.6）=17.91（万元），名义流转税率增加税负1%（6%-5%），实际流转税率增加税负=（135.85-120）/2400=0.66%；一年少缴纳企业所得税=（2264.4-2246.49）×25%=4.48（万元）；综合流转税和企业所得税，企业总体税负增加=17.91-4.48=13.43（万元），总体税负占营业收入比实际增长率=13.43/2400=0.56%。如此便验证了前述的观点，服务业税改后实际的税负如不考虑企业所得税增加0.66%，若进一步考虑附加税费及企业所得税，总体税负增加0.56%，也就是说如果企业盈利需要交纳企业所得税的情况下，企业的税负还会再降低0.1%，而不是一些概念模糊的人认为企业的税负增加了1%，他们只是简单地将新的增值税率6%和营业税率5%相减，这样得出的税负增加比例显然是错误的。那么，尽管税负的增加不到1%，但毕竟还是增加了，而国家此次税改的目的明确是为了帮助企业降低税负，因此企业如何降低税负呢？这就是下面要进一步分析的问题了。