为维持经营能力所负担的最低成本

在这一部分,本研究选取两家北京的小微企业作为走访调查对象,以访谈的形式获得了企业的一般经营、缴纳税费等情况。需要说明的是,由于企业的经营流水情况较为敏感,因此本研究获得的未必是最精确的数据,同时应受访企业的要求,以下也将隐去这两家企业具有指向性的相关信息。

1一家小型工程企业的案例

首先来看第一家企业。这是一家位于北京中关村商业街附近的科技公司,主要从事有关电子成套设备的安装方案设计与施工业务。该公司注册资本为100万元（这也是由于银行对公业务开户对注册资本的相关要求）,目前雇用常驻员工三人（技术一人、销售两人）,每年由于工程的需要会三四次雇用一些临时工人。该企业在中关村某写字楼租用了一个20平方米的办公室,还在附近的电子商城经营一个小柜面。

该公司对雇员的政策是,对常驻员工代缴“五险一金”,其中技术人员领固定工资,销售人员领取保底工资加销售利润提成,而临时雇用工人按天结算工资、不给缴纳社保。其业务范围并不仅仅局限于北京,也会扩展到周边省份。该公司在2013年的经营概况如表7-10所示。其中,由于数据可得性的限制,施工材料、交通、临时雇用工人等相关成本费用和营销管理费用只以总额的方式列出。

表7-10　××科技公司2013年经营概况（单位:元）

注:技术人员工资较低的原因是该岗位由公司老板的亲属兼任,因此账面开列工资不高,但参与税后利润分配

从表7-10中的数据来看,该企业符合一般商业银行对于小型企业的定义范围。同时,从表中数据可以得出该企业的毛利率在7%左右。通过访谈了解到,由于近几年相关工程行业的竞争激烈、行业相对不景气,如此偏低的毛利率属于正常范围。表7-11列出了该公司缴纳的税费情况。由于该公司暂时不属于“营改增”的试点对象,因此还是适用营业税及相关附加为主的税收政策。该公司适用的营业税及附加的边际税率在3.7%左右。此外,该企业还需要负担15%的企业所得税。在其他非税负担方面,最主要的支出还是集中在企业负担员工“五险一金”的部分。由于2014年起工商年检等收费项目已经取消,验资等各种行政审批制度也逐步退出,因此表7-11中没有列出；而在以前,这些项目每年至少会为企业带来一两千元的额外负担。

表7-11　××科技公司2013年上缴税费情况（单位:元）

如表7-11所示,非税成本大约占到企业税负担的10%。而税与非税负担合计占企业全部税前利润比重为50.96%。从其经营中实际的负担情况来看,最主要的部分还是营业税偏重、社保负担成本较高。但如果按照目前“营改增”的方式对该企业收取增值税,那么其边际税率将进一步升高,除非其成本中大部分能够获得前一环节的增值税发票来进行抵扣。但通过与企业主的访谈,了解到其中相当部分的增值税发票较难获得,譬如在北京以外地区的物流费用,以及相当一部分原材料采购发票,还有加油票等如果要开成增值税发票,其流程也会非常烦琐和不便。此外,占据相当比重的人工费、餐费等也无法获得抵扣所需要的增值税发票。因此访谈中可以感受到这样的企业对“营改增”还是存在抵触的。

从该企业的整体情况来看,如果能够以减少税负的方式将营业税改为增值税,那么无疑将为该企业减轻相当一部分负担。营业税对该企业的边际税负已经达到33%,属于相对偏高的范围。此外,尽管该企业是以最低标准为员工缴纳社保,但这部分的费用总体来看在常聘员工较少的情况下还处于可负担范围。然而这从另外一个侧面反映了社保制度本身还需要进行一些调整和完善,否则从经济激励的角度,会导致企业主更愿意雇用临时工,客观上对社会就业等方面并没有起到积极的作用。从其他费的负担来看,对这样的小企业还算可以承受,但企业主在访谈中更希望降低一些审批环节上的烦琐,这样可以让他们少花一些精力在非经营事项上。

2一家微型企业的案例

下面再来看一家位于北京宣武区的中医馆。这家店在2013年年初开业,在注册时就遇到了相对比较麻烦的前置条件,即必须获得行医证、卫生证、药监局备案及相关证照等前置证照方可注册成立公司。因此该案例企业属于创业型小微企业,从事行业为服务业。

根据本书对该企业的调研,作为服务性企业,其主要运营成本包括三大部分,即房租、人工和药物。其中房租和人工属于固定成本,而药物是在为客户提供服务时的可变成本。该企业共雇佣两名艾灸技师（医生）,一名专职前台、一名合伙人兼职代班前台,因此只为三名员工缴纳社保,而薪水上技师的工资明显高于前台人员。该中医馆的具体经营情况如表7-12所示。

表7-12　××中医馆2013年经营情况（单位:元）

从表7-12中数据可见,该企业当年经营流水在200多万元,属于小微服务企业的典型范畴。同时,其毛利率达到30%,符合服务业利润率相对于制造业要高一些的规律。注意到由于其经营业务性质比较偏重于医生和技师这一核心服务提供者,因此在固定人工成本上的付出相对于上一家工程企业也就会明显高一些。该企业的税费情况如表7-13所示。

表7-13　××中医馆2013年上缴税费情况（单位:元）

从表7-13中可以看到,该企业的税费负担大概占税前利润的42%,其中的边际税负达到27%,非税负担占税费总负担的34.56%,而除去社保外的费负担占税负的3.94%。从这家企业的税费负担情况来看,营业税与所得税的负担相当,其中所得税负担略重。而非税负担中,社保成本同样是较高的。但同时对比上一家企业,不难发现,当企业经营流水越小时,非税负担的相对负担率就会提高,而其中原本看似不起眼的残疾人就业保障金、城建费等各类费性质支出,如果是对于更小规模的微型企业,乃至于个体户来说,就会是一笔不小的负担。

此外,从访谈中还了解到,由于属于行医性质的服务行业,该中医馆需要面临一些常规的消防卫生类检查。一旦在药监局等部门的卫生检查中被判定为不过关,就会直接导致企业关门整顿。从对企业主的访谈来看,尽管一般不会遇到检查不过关的情况,但的确有时需要提前“打点”和了解如何应付检查。这些“打点”性质的成本,和一旦关门歇业整顿带来的损失相比自然是小很多。企业经营者自然希望相关的检查尽管必要,但最好能更人性化一些。