税务征收的税款怎样跟中央分配

第七章　税收征收管理法律制度

本章2007年基本没有变化。

本章需要掌握的要点有:①税务管理;②税款征收。

本章的内容没有难度。

本章内容框架

本章考点透视

1.税收征收管理机关的职权

(1)税务管理:办理税务登记;受理纳税申报;对纳税人的账簿、凭证进行管理。

(2)税款征收:核定纳税人的税额、实施税收保全措施、采取强制执行措施等。

(3)税务检查:对纳税人的账务资料进行检查;对纳税人的应纳税商品、货物或其他财产进行检查;询问纳税人和扣缴义务人等。

(4)税务处罚:罚款、加收滞纳金等。

2.税务登记管理

凡有法律、法规规定的应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人,均应当办理税务登记。

续表

税务机关对已核发的税务登记证件进行稽核,定期验证和换证。税务登记证件每年验审一次,3年换证一次。纳税人应当在规定的期限内到税务机关办理验证或者换证手续。

【课堂练习】某公司被宣告破产,该公司应当首先向工商行政管理机关办理注销登记,然后向原税务登记机关办理税务注销登记。(　　)

【答案】×

【解析】本题考核点为税务登记。从事生产、经营的纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形,依法终止纳税义务的,应当在向工商行政管理机关办理注销登记之前,持有关证件向原登记的税务管理机关申报办理注销税务登记。

3.账簿、凭证管理

(1)纳税人、扣缴义务人应按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿,根据合法、有效的凭证记账,进行核算。生产经营规模小又确无建账能力的个体工商户,可以聘请注册会计师或者经税务机关认可的会计人员代为建账和办理账务。

(2)从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内,将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。

(3)依法办理税务登记的单位和个人,可以领购发票。临时到本省、自治区、直辖市以外地区从事经营活动的单位或个人,凭所在地税务机关证明,可向经营地税务机关申请领购经营地的发票。

(4)开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度,已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年。账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关纳税资料应当保存10年。

4.纳税申报

(1)纳税人应依照法律、法规规定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报。临时取得应税收入或发生应税行为的纳税人,在发生纳税义务之后,应立即向经营地税务机关办理纳税申报和缴纳税款。纳税人享受减税、免税待遇的,在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。

(2)纳税申报方式主要有以下几种:

①直接申报(上门申报)。

②邮寄申报。邮寄纳税申报的具体日期以邮政部门收寄邮戳日期为准。

③数据电文。包括电子数据交换、电子邮件、电报、电传或传真等。目前纳税人的网上申报就是数据电文申报方式的一种形式。

5.税款征收措施

续表

【课堂练习】甲公司分立为乙和丙两个公司,对于甲公司拖欠未缴的一笔税款,税务机关可以向(　　)追征。

　A.甲公司　　B.乙公司

　C.丙公司　　D.乙和丙两个公司

【答案】B、C、D

【解析】本题考核点为税款征收措施。纳税人分立时未缴清税款的,分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。

6.法律责任

(1)偷税行为的法律责任:

纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,税务机关应当依法移送司法机关追究刑事责任。

偷税数额在1万元以上不满10万元且偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%的,或者因偷税被税务机关给予2次行政处罚又偷税的,处3年以下有期徒刑或者拘役,并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金;偷税数额在10万元以上且偷税数额占应纳税款30%以上的,处3年以上7年以下有期徒刑,并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。

(2)逃避税务机关追缴欠税行为的法律责任:

纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,妨碍税务机关追缴欠缴的税款的,由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金,并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,税务机关应当依法移送司法机关追究刑事责任。

(3)抗税行为的法律责任:

以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的,是抗税。情节轻微,未构成犯罪的,由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金,并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。

【课堂练习】税务机关在财经检查中,对某公司进行的纳税检查中发现了以下问题:

(1)该公司从不正当渠道取得了一部分伪造的增值税专用发票,并作为进项税额入账,已抵扣税款5万元;

(2)账外销售货物28万元(不含税价格),未计入销售额计算的销项税额为4万元;

(3)经核实,该公司10月份已纳增值税25万元,税务机关对该公司作出追缴税款9万元的处罚,并罚款8万元。

问题:

(1)该公司的行为属于什么行为?

(2)税务机关的罚款是否准确?为什么?

【答案】

(1)该公司的行为属于偷税行为。

(2)税务机关对该公司的罚款不准确。

偷税数额占应纳税额的比重为:9÷(9+25) ×100%≈26.5%

因为偷税数额在1万元以上不满10万元且偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%的,处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。故本例至少应罚款9万元。

近三年本章考题数量及分值分布

续表

本章同步强化练习

一、单项选择题

1.根据《税收征收管理法》的规定,下列各项中,不属于税务机关职权的是(　　)。

　A.税务检查　　B.税务代理

　C.税务处罚　　D.税款征收

2.根据我国《税收征收管理法》的规定,企业向税务机关申报办理税务登记的时间是(　　)。

　A.自领取营业执照之日起15日内

　B.自领取营业执照之日起30日内

　C.自申请营业执照之日起45日内

　D.自申请营业执照之日起60日内

3.税务机关应当自收到申报之日起(　　)内审核并发给税务登记证件。

　A.30日　　B.20日

　C.15日　　D.10日

4.根据税收征收管理法律制度规定,从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起的一定期限内,将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。这里的一定期限内是指(　　)。

　A.15日内　　B.30日内

　C.40日内　　D.60日内

5.根据《发票管理办法》及其实施细则的规定,纳税人已开具的发票存根联和发票登记簿的保存期限是(　　)。

　A.3年　 　B.5年

　C.10年　　D.15年

6.根据我国税法规定,从事生产、经营活动的纳税人,其完税凭证及其他有关资料的保存期限为(　　)。

　A.3年　 　B.5年

　C.10年　　D.15年

7.对于掌握税收法律法规,账簿、凭证、财务会计制度比较健全,能够如实反映生产经营成果,正确计算应纳税款的纳税人,税务机关应当采取的税款征收方式为(　　)。

　A.查账征收　　B.查定征收

　C.查验征收　　D.定期定额征收

8.下列各情形中,不属于税务机关核定应纳税额的是(　　)。

　A.纳税人按税法规定可以不设置账簿的

　B.纳税人按税法规定应当设置但未设置账簿的

　C.纳税人虽设置账簿但账目混乱,难以查账的

　D.纳税人曾有偷漏税行为的

9.某公司将应于12月5日缴纳的税款20万元拖至12月15日缴纳,根据我国《税收征收管理法》的规定,税务机关依法加收该公司滞纳税款的滞纳金为(　　)元。

　A.100　　　B.1000

　C.10000　　D.4000

10.税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的,在规定的纳税期限到达前可以采取的措施是(　　)。

　A.阻止出境

　B.责成纳税人提供纳税担保

　C.责令限期缴纳应纳税款

　D.书面通知纳税人开户银行暂停支付纳税人相当于其应纳税款相当金额的存款

11.某外贸公司采取隐匿财产的手段,使税务机关无法追缴该公司所欠缴的税款20万元。根据我国刑法的规定,该公司的行为构成的罪名是(　　)。

　A.偷税罪

　B.骗取出口退税罪

　C.抗税罪

　D.逃避追缴欠税罪

二、多项选择题

1.根据税收征收管理法律制度的规定,税务机关在发票检查中,有权采取的措施有(　　)。

　A.调出空白发票查验

　B.复制与发票有关的资料

　C.检查开具发票的情况

　D.销毁非法印制的发票

2.按照规定,从事生产、经营的纳税人和扣缴义务人的下列文件应当保存10年的有(　　)。

　A.账簿、会计凭证、报表

　B.发票存根联

　C.完税凭证

　D.其他有关纳税资料

3.下列缴纳税款的方式中,符合法律规定的有(　　)。

　A.代扣代缴　　B.代收代缴

　C.委托代征　　D.邮寄申报纳税

4.根据《税收征收管理法》的规定,下列情形中,税务机关有权核定纳税人应纳税额的有(　　)。

　A.有偷税、骗税前科的

　B.拒不提供纳税资料的

　C.按规定应设置账簿而未设置的

　D.虽设置账簿,但账目混乱,难以查账的

5.根据税收征收管理法律制度的规定,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以依法对纳税人采取税收保全措施。下列各项中,属于税收保全措施的是(　　)。

　A.责令纳税人暂时停业,直至缴足税款

　B.扣押纳税人的价值相当于应纳税款的商品

　C.查封纳税人的价值相当于应纳税款的货物

　D.书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款

6.税务机关在税款征收中可以根据不同的情况采取多种必要的税款征收措施,这些措施主要有(　　)。

　A.税收保全措施

　B.核定应纳税额

　C.阻止出境

　D.查封纳税人的会计账簿等资料

7.根据我国《税收征收管理法》及其实施细则的规定,税务机关在实施税务检查中,可以采取的措施有(　　)。

　A.检查纳税人会计资料

　B.检查纳税人存放地的应纳税商品

　C.检查纳税人托运、邮寄应纳税商品的单据、凭证

　D.经法定程序批准,查核纳税人在银行的存款账户

8.根据《税收征管理法》的规定,下列各项中,属于偷税行为的有(　　)。

　A.隐匿账簿、凭证,少缴应纳税款的

　B.进行虚假纳税申报,少缴应纳税款的

　C.在账簿上多列支出,少缴应纳税款的

　D.隐匿财产,妨碍税务机关追缴欠缴税款的

三、判断题

1.开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度,并定期向主管税务机关报告发票的使用情况,已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存10年。(　　)

2.企业所得税的纳税人享受企业所得税免税待遇的,在免税期间无需办理纳税申报。(　　)

3.查验征收方式主要对生产规模较小、账册不健全、财务管理和会计核算水平较低、产品零星、税源分散的单位采用。(　　)

4.纳税人分立时未缴清税款的,分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。(　　)

5.对欠缴税款且怠于行使到期债权的纳税人,税务机关依法行使代位权后,可以免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。(　　)

6.税务机关依法行使代位权的,欠缴税款的纳税人的纳税义务不能免除。(　　)

7.纳税人未按规定期限缴纳税款的,可以从滞纳税款之日起按日加收滞纳税款5‰的滞纳金。(　　)

8.从事生产、经营的纳税人未按规定期限缴纳税款,由税务机关责令限期缴纳,但逾期仍未缴纳的,税务机关可以采取税收保全措施。采取税收保全措施须经县以上税务局(分局)局长批准。(　　)

9.对纳税人采取税收保全措施,必须经税务机关向人民法院提出申请后,由人民法院执行。(　　)

10.某球员转会国外一家俱乐部,在出境时,税务机关以其尚未结清应纳税款,又未提供担保为由,通知海关阻止其出境。税务机关的做法是正确的。(　　)

11.纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押之后的,税收应当先于抵押权执行。(　　)

12.纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,致使税务机关无法追缴欠缴的税款数额在1万元以上的,应追究其刑事责任。(　　)

四、简答题

1.税务机关对某商场1～6月份使用的增值税专用发票进行检查。发现有以下问题:

(1)为他人代开增值税专用发票5份,取得好处费10万元;

(2)应客户的要求,开具增值税专用发票时,将购买的空调机写成电器元件,共计销售额10万元(不含税价格),造成客户少纳增值税1.7万元,少计应税所得额10万元;

(3)商场的财务部门作为个人所得税的扣缴义务人,对聘请某广告设计师为其进行广告设计的劳务报酬5000元,没有扣缴个人所得税。

请分析以上问题,并提出应如何处理。

2.税务机关在财经纪律大检查中,对某公司进行的纳税检查中发现了以下问题:

(1)该公司从一些个体工商户处购买货物,未经税务机关同意,取得了一部分增值税专用发票,发票税额18000元,已作为进项入账抵扣进项税款14000元;

(2)账外销售货物28000元,未计入销售额计算销项税额的数额为4760元;

(3)经核实,该公司10月份已纳增值税53000元。

问题:

(1)该公司的行为是否构成偷税罪?为什么?

(2)应如何处理?

本章同步练习答案与解析

一、单项选择题

1.【答案】B

【解析】本题考核点是税收征收管理机关的职权。税务代理是社会中介机构的经营范围。

2.【答案】B

【解析】本题考核点是税务登记。纳税人应自领取营业执照之日起30日内,持有关证件,向税务机关申报办理税务登记。

3.【答案】A

【解析】本题考核点是开业登记的规定。

4.【答案】A

【解析】本题考核点是纳税人账簿管理。根据规定,从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内,将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。

5.【答案】B

【解析】本题考核点是发票的保管。已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年。

6.【答案】C

【解析】本题考核点是会计档案管理。除法律、行政法规另有规定外,账簿、记账凭证、报表、完税凭证及其他有关纳税资料应当保存10年。

7.【答案】A

【解析】本题考核点是税款征收方式。查账征收是指税务机关按照纳税人提供的账表所反映的经营情况,依照适用税率计算缴纳税款的方式。

8.【答案】D

【解析】本题考核点是税款征收措施。纳税人曾有偷漏税行为不属于税务机关核定其应纳税额的法定情形。

9.【答案】B

【解析】本题考核点是税款征收措施。①从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款的5。②加收税款滞纳金的起止时间为税款缴纳期限届满次日起至纳税人实际缴纳税款之日止(本题为12月6日～12月15日,共计10日)。③滞纳金= 20万元×10天×5= 1000(元)

10.【答案】C

【解析】本题考核点是责令提供纳税担保。税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的,可以在规定的纳税期限到达之前,责令限期缴纳应纳税款。

11.【答案】D

【解析】本题考核点是违反税收法律制度的法律责任。纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,妨碍税务机关追缴欠缴的税款的,属于逃避税务机关追缴欠税行为。

二、多项选择题

1.【答案】A、B、C、D

【解析】本题考核点是发票管理。本题四个选项都是税务机关在发票的检查中可以行使的职权。

2.【答案】A、C、D

【解析】本题考核点是会计账簿、凭证的管理。账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关纳税资料应当保存10年。已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年。

3.【答案】A、B、C、D

【解析】本题考核点是税款征收方式。

4.【答案】B、C、D

【解析】本题考核点是税款征收措施。纳税人有偷税、骗税前科不属于税务机关核定其应纳税额的法定情形。

5.【答案】B、C、D

【解析】本题考核点是税收保全措施。保全措施包括:①书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款;②扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。

6.【答案】A、B、C

【解析】本题考核点是税款征收措施。查封纳税人的会计账簿等资料不是征收措施。

7.【答案】A、B、C、D

【解析】本题考核点是税务机关在税务检查中的职权。

8.【答案】A、B、C

【解析】本题考核点是违反税收法律制度的法律责任。本题D选项属于逃避税务机关追缴欠税行为。

三、判断题

1.【答案】×

【解析】本题考核点是发票的保管。已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年。

2.【答案】×

【解析】本题考核点是纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的,在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。

3.【答案】×

【解析】本题考核点是税款征收方式。对生产规模较小、账册不健全、财务管理和会计核算水平较低、产品零星、税源分散的单位应当采用查定征收方式。

4.【答案】√

【解析】本题考核点是纳税人有合并、分立情形时的税款缴纳规定。

5.【答案】×

【解析】本题考核点是税款征收措施。欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权,税务机关可以依照我国《合同法》的规定行使代位权、撤销权。税务机关依法行使代位权、撤销权的,不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。

6.【答案】√

【解析】本题考核点是税款征收措施。税务机关依法行使代位权、撤销权的,不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的税收法律责任。

7.【答案】×

【解析】本题考核点是税款征收措施。纳税人未按规定期限缴纳税款的,税务机关除责令限期缴纳外,可以从滞纳税款之日起按日加收滞纳税款5的滞纳金。

8.【答案】×

【解析】本题考核点是税款征收措施。税务机关有根据认为纳税人有逃避纳税义务行为的,应先责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以采取税收保全措施。

9.【答案】×

【解析】本题考核点是税收保全措施。税收保全措施由税务机关执行,不必向人民法院提出申请。

10.【答案】√

【解析】本题考核点是税款征收措施。根据《税收征收管理法》的规定,欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的,应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金,或者提供纳税担保。未结清税款、滞纳金,又不提供担保的,税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。

11.【答案】×

【解析】本题考核点是税款征收措施。纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的,税收应当先于抵押权、质权和留置权执行。

12.【答案】√

【解析】本题考核点是违反税收法律制度的法律责任。逃避追缴欠税款使税务机关无法追缴欠缴的税款数额在1万元以上不满10万元的,处3年以下有期徒刑或者拘役,并处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金。

四、简答题

1.【答案】

(1)该商场有代开增值税专用发票的行为,应由税务机关责令其限期改正,没收非法所得,可处以1万元以下的罚款;

(2)该商场有虚开增值税专用发票的行为,致使国家被骗税5万元(1.7+10×33%),所以应处主要负责人或直接责任人3年以下有期徒刑或者拘役,并处2万元以上20万元以下的罚金; (3)该商场作为扣缴义务人没有按规定扣缴广告设计师的劳务报酬的个人所得税,属于未履行扣缴义务人的职责,扣缴义务人应承担连带责任。广告设计师应补交个人所得税,如不自行补交,则属于偷税行为。根据规定,少缴税款800元[5000×(1-20%)×20%],因为不到1万元,所以,应追缴税款800元及滞纳金,并处少缴税款50%以上5倍以下的罚金。

2.【答案】

(1)该公司的行为构成偷税罪。根据《税收征收管理法》规定,偷税数额占应缴纳税额的10%以上且偷税数额在1万元以上,或者因偷税被税务机关给予2次行政处罚又偷税的行为构成偷税罪。该公司偷税数额为18760元(14000+4760),偷税数额占应纳税额的比重为:18760÷(18760+53000) ×100%≈26%,且偷税数额超过1万元。

(2)对于纳税人的偷税行为,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。